CPA会计第八章负债

备考注册会计师，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、无误、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。

第八章 负债

• 第一节 流动负债
  • 1.短期借款
    • 发生的利息，可以直接计入财务费用 若按季度支付，可以按月计提，与提示通过“应付利息”核算
  • 2.应付票据
    • 按照带息与否分为：不带息应付票据和带息应付票据。 对于带息应付票据，在期末对未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用； 票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
  • 3.应付账款
    • 以应付金额入账（不以现值入账）
  • 4.应交税费
    • 应交增值税
      • 进项税额
        • 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、无误、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额
      • 销项税抵减
        • 记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额
      • 已交税金
        • 记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额
      • 转出未交增值税
        • 记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额
      • 减免税款
        • 记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额
      • 出口抵减内销产品应纳税额
        • 记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额
      • 销项税额
        • 记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额
      • 出口退税
        • 记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额
      • 进项税额转出
        • 记录一般纳税人后劲货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常的损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、或按规定转出的进项税额
      • 转出多交增值税
        • 记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额
      • 未交增值税
        • 核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额
      • 预交增值税
        • 核算一般纳税人转让不动产、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税额
      • 待认证进项税额
        • 核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已经取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额，一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额
      • 待转销项税额
        • 核算一般纳税人销项货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额
      • 简易计税
        • 核算一般纳税人采用简易计税发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务
      • 转让金融产品应交增值税
        • 核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额
      • 代扣代交增值税
        • 核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税
    • 消费税
      • 产品销售： 1.对外销售产品应缴纳消费税：“税金及附加” 2.在建工程：“在建工程成本”
      • 委托加工应税消费品： 委托方收回以不高于受托方的计税价格出售的，不缴纳消费税，高于的： 若出售，则按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方代收代缴的消费税；若用于连续生产应税消费品，按规定，准予抵扣。
    • 其他应交税费（以及会计处理）
      • 资源税（销售资源税应税产品）
        • 借：税金及附加 贷：应交税费-应交资源税 （收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入相关资产成本）
      • 土地增值税
        • 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物一并通过“固定资产清理”或“在建工程”科目核算
          • 借：固定资产清理、在建工程 贷：应交税费-应交土地增值税
        • 转让的土地使用权通过“无形资产”科目核算的
          • 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费-应交土地增值税 资产处置损益（或在借方）
      • 房产税、土地使用税、车船税和印花税
        • 借：税金及附加 贷：应交税费-应交房产税、土地使用税、车船税 借：税金及附加 贷：银行存款（支付的印花税）
      • 城市维护建设税
        • 借：税金及附加 贷：应交税费-应交城市维护建设税
      • 教育费附加
        • 借：税金及附加 贷：应交税费-应交教育费附加
      • 耕地占用税
        • 借：在建工程 贷：银行存款
      • 注意：印花税以及耕地占用税不通过“应交税费”科目核算
  • 5.应付股利
    • 批准时： 借：利润分配 贷：应付股利 实际支付时： 借：应付股利 贷：银行存款等
• 第二节 非流动负债
  • 1.长期借款
    • （1）企业借入长期借款 借：银行存款 长期借款-利息调整 贷：长期借款-本金
    • （2）资产负债表日 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷：应付利息 长期借款-利息调整 注意：到期一次还本付息的长期借款、其利息通过“长期借款-应计利息”核算
    • （3）归还长期借款 借：长期借款-本金 在建工程、财务费用、制造费用等（差额） 贷：银行存款 长期借款-利息调整
  • 2.公司债券
    • （1）一般公司债券 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券-面值（债券面值） -利息调整（差额，或借方） 债券的发行费用计入 初始成本 2.期末计提利息 借：在建工程、制造费用、财务费用等 应付债券-利息调整（或贷方） 贷：应付利息（分期付息债券按票面利率计算确定的利息） 应付债券-应计利息（到期一次还本付息的债券按票面利率计算确定的利息） 3.到期归还本金和利息 借：应付债券-面值 -应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债权最后一次利息） 贷：银行存款
    • （2）可转换公司债券 1.发行 借：银行存款 应付债券-可转换公司债券（利息调整，或贷方） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 其他权益工具（权益成分的公允价值） 2.转换股份前 按照实际利率和摊余成本确认利息费用 3.转换股份时 借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（账面价值） 其他权益工具（转换部分权益成分的公允价值） 应付利息（分期付息可转换公司债券转股时尚未支付的利息） 贷：股本（股票面值×转换的股数） 资本公积-股本溢价（差额）