审计计划

这是一篇关于审计计划的思维导图，欢迎参考。

审计计划

• 初步业务活动
  • 目的和内容
    • 目的： 具备独立性和能力 不存在因管理层诚信问题影响cpa保持该项业务的意愿 与被审计单位不存在业务约定的误解
    • 内容： 评价遵守相关职业道德要求的情况 实施相应的质量管理程序 审计业务约定条款达成一致意见
  • 审计的前提
    • ☆存在可接受的财务报告编制基础
      • 被审计单位的性质 财务报表的目的 财务报表的性质 适用的财务报告编制基础
    • ☆就管理层的责任达成一致意见
      • 编制财报的责任 设置内控 提供所有条件
  • ☆审计业务约定书
    • ☆内容： 财报审计的目标与范围 注册会计师的责任 管理层的责任 指出编制财报适用的财务报告编制基础 提及注册会计师拟出具审计报告和预期形式和内容，以及在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
    • 特殊考虑
      • 组成部分的审计：不一定向单独致送审计业务约定书
      • 连续审计：根据具体情况评估是否需要做出修改，比如高级管理人员变动。可以不单独送
      • ☆审计业务约定条款的变更
        • 合理： 环境变化，存在误解
        • 不合理:审计范围受限，解约，是否有约定义务向治理层或监管机构等报告该事项
• 总体审计策略和 具体审计计划
  • 总体审计策略
    • 审计范围
    • 报告的目标、时间安排和所需沟通的性质
    • 审计方向
      • 重要性
      • 重大错报风险较高的领域
    • 审计资源
      • 向高风险领域分派有适当经验的项目组成员 就复杂问题利用专家 是否需要进行项目质量控制复核
  • 具体审计计划
    • 具体的审计计划比总体审计策略更加详细，内容包括项目组成员拟实现的审计程序的性质、时间安排和范围。
    • 风险评估程序
    • 进一步审计程序
      • 控制测试
      • 实质性程序
    • 其他审计程序
      • 针对舞弊实施的程序
      • 针对关联方实施的程序
  • 审计过程中对计划的更改
    • 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终 下列情况之一，应当修改审计计划： 1、错报的性质和环境表明可能存在其他错报，累计起来可能是重大的 2、累计的错报合计数接近确定的重要性 一旦计划被更新和修改，应当对审计工作进行相应的修改，审计工作底稿中记录做出的重大修改及其理由。
  • 指导、监督与复核
    • 对项目组成员: 被审计单位的规模和复杂程度 审计领域 评估的重大错报风险 执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力
• 重要性
  • 概念： 合理预期错报单独或汇总起来可能影响财报使用者的经济决策，则是重大的 具体环境作出的，受错报金额、性质或两者共同作用的影响 整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑对个别财务报表使用者可能产生的影响。
  • 财务报表整体的重要性
    • 含义： 合理预期错报单独或汇总起来可能影响财报使用者的经济决策，则是重大的
    • 必要性： CPA对财报发表审计意见，应当考虑财报整体的重要性。
    • 确定过程： 基本模型：财务报表整体的重要性=基准*百分比
    • 确定基准
      • 考虑因素
        • 财务报表的要素（资产、负债、所有者权益、收入和费用）
        • 是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目
        • 被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境
        • 被审计单位的所有权机构和融资方式
        • 基准的相对波动性
      • 具体情况确定财报 整体重要性的基准 子节点左侧被审计单位情况 子节点右侧可选择的基准
        • 盈利水平保持稳定
          • 经常性业务的税前利润
        • 近年经营状况大幅度波动，盈利亏损交替发生 由正常盈利变为微利或微亏， 或者本年度EBIT因情况变化而出现意外增加或减少
          • 过去3-5年经常性业务的平均EBIT或亏损，（取绝对值） 或者其他基准，例如：营业收入
        • 新设企业，处于开办期，尚未开始经营， 目前在建造厂房以及购买设备
          • 总资产
        • 新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力
          • 营业收入
        • 开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、 为基金持有人创造投资价值
          • 净资产
        • 国际企业集团设立的研发中心，主要为集团提高研发服务， 并以成本加成的方式向企业收取服务费
          • 成本与营业费用总额
        • 公益性质的基金会
          • 捐赠收入或捐赠支出的总额
        • 总结： 如果被审计单位经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。但并非必须保持一贯不变。
    • 百分比
      • 财报使用者范围
      • 被审计单位是否集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（债券、银行贷款等）
      • 财报是否对基准数据特别敏感（如特殊的财报使用者）
  • 特定类别交易、账户余额或披露 的重要性水平
    • 根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易，账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表的整体性，但合理预期将影响财报使用者依据财报做出的经济决策。
  • 实际执行的重要性
    • 含义： 是指CPA确定的低于财报整体重要性 一个或多个金额，旨在将来更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
    • 考虑因素
      • 被审计单位的了解
      • 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
      • 根据前期识别出错报对本期错报做出的预期
    • 确定过程
      • 50%-75%，下列情况考虑较低的百分比
      • 首次接受委托的审计项目
      • 连续审计项目，以前年度审计调整较多
      • 项目整体风险较高（例：高风险行业、管理层能力欠缺、较大市场压力等）
      • 存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷
    • 运用要求
      • CPA通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目
      • 但是不代表CPA可以对全部金额低于实际执行的重要性的财报项目，不实施进一步审计程序。原因：汇总、低估、舞弊
      • 运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
    • 审计过程中修改重要性
      • 审计过程中情况发生重大变化
      • 获取新信息
      • 通过实施进一步审计程序，CPA对被审计单位及经营的了解发生变化，修改要考虑的影响
      • 确定是否有必要修改实际执行的重要性
      • 确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围是否仍然适当
  • 错报
    • 定义： 可能是错误或者舞弊
    • 类型
      • 实事错报：是毋庸置疑的错报
      • 判断错报：由于CPA认为管理层对会计估计做出合理的判断或者不恰当选择和运用会计政策而导致的差异。
      • 推断错报：CPA对总体存在的错报做出最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别的错报来推断总体的错报。
    • 累计识别出的错报
      • 明显微小错报的临界值
        • 明显微小不等于不重大
        • 如果不能确定某错报是否明显微小，则不能认定为明显微小错误
      • 确定明显微小错报的 临界值的考虑因素
        • 以前年度审计中识别出的错报（包括未更正和已更正）的数量和金额
        • 重大错报风险的评估结果
        • 被审计单位治理层和管理层对CPA沟通错报的期望
        • 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者期望
• 主题