注会会计-长期股权投资后续计量

根据注会会计课程，整理了长期股权投资后续计量部分的知识内同，主要包括成本法及权益法的核算。

长期股权投资 -后续计量

• • 成本法
• • 原则
    • 1. 长期股权投资按成本计价
    • 2. 适用于对被投资单位实施控制的长期股权投资
    • 3. 没有明细科目
  • 核算
• • 权益法
• • 原则
    • 1. 以初始投资成本计量后，根据被投资单位所有者权益变动，按份额调整投资账面
    • 2. 适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资
      • 合营、联营企业投资
    • 3. 明细科目
      • i. 长期股权投资-投资成本
        • 初始计量时计入
      • ii. 长期股权投资-损益调整
      • iii. 长期股权投资-其他综合收益
      • iv. 长期股权投资-其他权益变动
      • 所有者权益变动时调整
    • 提示
  • 初始投资成本调整
    • 可辨认净资产账面价值=净资产账面价值-商誉
    • 可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值±资产评估增值/减值
  • 损益调整
    • 1. 净利润调整
      • i. 会计政策及会计期间不一致时，按投资企业进行调整
      • ii. 投资时点的评估增值/减值
        • 相关资产公允价值与账面价值的差额
      • iii. 投资后的未实现内部交易
      • iv. 潜在表决权对应份额不予考虑
      • v. 根据法规规定应予剔除部分
        • 分类为权益的可累积优先股股利 （无论是否宣告发放）
    • 2. 账务处理
      • 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益
        • 调整后净利润按比例计入损益
      • 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整
        • 调整后净亏损按比例计入损益
  • 评估增减值
    • 1. 调整原则
      • i. 投资时相关资产公允与账面的差额导致后续对净利润的调整
      • ii. 存货资产出售时，需调整净利润
      • iii. 固定\无形资产折旧\摊销时，需调整净利润
      • iv. 资产计提减值时，需调整净利润
      • 特殊情况
        • 不用调整
        • i. 无法合理确定取得投资时各项资产的公允价值
        • ii. 各项资产公允与账面差额不具有重要性
        • iii. 其他原因导致无法取得调整所需材料的
    • 2. 具体处理
  • 内部交易
    • 不构成业务的
    • 1. 原则
      • i. 投资企业与其联营、合营企业之间发生的交易为内部交易
      • ii. 内部交易形成资产未对外出售或消耗部分为未实现内部交易
        • 存货通过出售、固定/无形资产通过折旧/摊销消耗来实现内部交易
      • iii. 未实现内部交易损益需按投资方持股比例予以抵消
    • 2. 逆流交易
    • 3. 顺流交易
    • 4. 补充
      • i. 转让资产发生减值损失的，由此产生的未实现内部交易损失不予抵消
      • ii. 被投资方向投资方出售业务的，投资方应全额确认相关利得损失
      • iii. 投资方向被投资方投出业务的
        • 能够继续实施重大影响或共同控制
        • ①以投出业务的公允价值作为新增长投的出售投资成本
        • ②投出业务的公允与账面的差额，计入当期损益
  • 其他损益相关
    • 1. 投资方向被投资方投出非货币性资产
      • 不应确认交易损益的
        • 情况之一即可
        • i. 投出资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给被投资方
        • ii. 投出资产的损益无法可靠计量
        • iii. 投出资产交易不具有商业实质
      • 确认交易损益的
        • 类似内部交易中的顺流交易
        • i. 原则
          • ①仅确认交易中归属于其他投资方的利得/损失
          • ②交易资产发生减值的，投资方全额确认损失
          • ③投资方同时取得的其他资产，应确认相关损益
        • ii. 个别报表中的处理
          • ①投出交易发生时，按资产公允价值确认长期股权投资，公允与账面差额确认当期损益（利得/损失）
          • ②差额作为未实现内部损益，对被投资方净利润进行调整
          • ③取得其他资产的，相关损益视为已经实现
        • iii. 合并报表中的处理
          • ①抵消交易中归属于投资方的未实现内部交易损益损益
            • 仅当期合并报表抵消一次，后续期间不用
          • ②投资方取得其他资产相关的损益不需抵消
    • 2. 现金股利
      • 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
      • 借：银行存款 贷：应收股利
    • 3. 超额亏损
      • 投资方分担的部分损失，依次冲减
        • i. 长期股权投资
          • 冲减全部计入“损益调整”科目，“损益调整”科目 可以为负，只要长投总账面不为负即可
        • ii. 其他长期权益项目（长期应收款）
        • iii. 承担额外损失义务的范围内，确认预计负债
        • iv. 仍有未确认损失的，账外备查登记
      • 以后期间实现盈利的，按相反顺序处理
        • 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资 贷：投资收益
  • 其他综合收益
    • 1. 确认
      • 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益
        • 按持股比例调增
      • 借：其他综合收益 贷：长期股权投资-其他综合收益
        • 按持股比例调减
    • 2. 处置
  • 其他权益变动
    • 1. 原则
      • 除净损益、利润分配及其他综合收益以外的所有者权益变动
        • i. 接受其他股东的资本性投入
        • ii. 发行可分离交易的可转换公司债券中的权益部分
        • iii. 以权益结算的股份支付
        • iv. 其他股东增资导致投资方持股比例变化
      • 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积
        • 在备查簿中予以登记
    • 2. 典型其他所有者权益变动的账务处理
      • 被动稀释
        • 稀释后仍采用权益法核算
      • 主动增资
        • 增资后仍采用权益法核算
      • 发放股票股利
        • 被投资方
          • 借：利润分配-未分配利润 贷：股本
        • 投资方
          • i. 不作账务处理
          • ii. 应于除权日著名增加的股数
    • 3. 处置
      • i. 剩余股权仍采用权益法的 → 按处置比例转入当期投资收益
      • ii. 剩余股权终止权益法的 → 全部转入当期投资收益
  • 减值准备
    • 同成本法
    • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
    • 提取之后不允许转回