注会会计-长期股权投资后续计量

根据注会会计课程，整理了长期股权投资后续计量部分的知识内同，主要包括成本法及权益法的核算。

长期股权投资 -后续计量

成本法

原则

1. 长期股权投资按成本计价

2. 适用于对被投资单位实施控制的长期股权投资

3. 没有明细科目

核算

权益法

原则

1. 以初始投资成本计量后，根据被投资单位所有者权益变动，按份额调整投资账面

2. 适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资

合营、联营企业投资

3. 明细科目

i. 长期股权投资-投资成本

初始计量时计入

ii. 长期股权投资-损益调整

iii. 长期股权投资-其他综合收益

iv. 长期股权投资-其他权益变动

所有者权益变动时调整

提示

初始投资成本调整

可辨认净资产账面价值=净资产账面价值-商誉

可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值±资产评估增值/减值

损益调整

1. 净利润调整

i. 会计政策及会计期间不一致时，按投资企业进行调整

ii. 投资时点的评估增值/减值

相关资产公允价值与账面价值的差额

iii. 投资后的未实现内部交易

iv. 潜在表决权对应份额不予考虑

v. 根据法规规定应予剔除部分

分类为权益的可累积优先股股利 （无论是否宣告发放）

2. 账务处理

借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益

调整后净利润按比例计入损益

借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整

调整后净亏损按比例计入损益

评估增减值

1. 调整原则

i. 投资时相关资产公允与账面的差额导致后续对净利润的调整

ii. 存货资产出售时，需调整净利润

iii. 固定\无形资产折旧\摊销时，需调整净利润

iv. 资产计提减值时，需调整净利润

特殊情况

不用调整

i. 无法合理确定取得投资时各项资产的公允价值

ii. 各项资产公允与账面差额不具有重要性

iii. 其他原因导致无法取得调整所需材料的

2. 具体处理

内部交易

不构成业务的

1. 原则

i. 投资企业与其联营、合营企业之间发生的交易为内部交易

ii. 内部交易形成资产未对外出售或消耗部分为未实现内部交易

存货通过出售、固定/无形资产通过折旧/摊销消耗来实现内部交易

iii. 未实现内部交易损益需按投资方持股比例予以抵消

2. 逆流交易

3. 顺流交易

4. 补充

i. 转让资产发生减值损失的，由此产生的未实现内部交易损失不予抵消

ii. 被投资方向投资方出售业务的，投资方应全额确认相关利得损失

iii. 投资方向被投资方投出业务的

能够继续实施重大影响或共同控制

①以投出业务的公允价值作为新增长投的出售投资成本

②投出业务的公允与账面的差额，计入当期损益

其他损益相关

1. 投资方向被投资方投出非货币性资产

不应确认交易损益的

情况之一即可

i. 投出资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给被投资方

ii. 投出资产的损益无法可靠计量

iii. 投出资产交易不具有商业实质

确认交易损益的

类似内部交易中的顺流交易

i. 原则

①仅确认交易中归属于其他投资方的利得/损失

②交易资产发生减值的，投资方全额确认损失

③投资方同时取得的其他资产，应确认相关损益

ii. 个别报表中的处理

①投出交易发生时，按资产公允价值确认长期股权投资，公允与账面差额确认当期损益（利得/损失）

②差额作为未实现内部损益，对被投资方净利润进行调整

③取得其他资产的，相关损益视为已经实现

iii. 合并报表中的处理

①抵消交易中归属于投资方的未实现内部交易损益损益

仅当期合并报表抵消一次，后续期间不用

②投资方取得其他资产相关的损益不需抵消

2. 现金股利

借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整

借：银行存款 贷：应收股利

3. 超额亏损

投资方分担的部分损失，依次冲减

i. 长期股权投资

冲减全部计入“损益调整”科目，“损益调整”科目 可以为负，只要长投总账面不为负即可

ii. 其他长期权益项目（长期应收款）

iii. 承担额外损失义务的范围内，确认预计负债

iv. 仍有未确认损失的，账外备查登记

以后期间实现盈利的，按相反顺序处理

借：预计负债 长期应收款 长期股权投资 贷：投资收益

其他综合收益

1. 确认

借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益

按持股比例调增

借：其他综合收益 贷：长期股权投资-其他综合收益

按持股比例调减

2. 处置

其他权益变动

1. 原则

除净损益、利润分配及其他综合收益以外的所有者权益变动

i. 接受其他股东的资本性投入

ii. 发行可分离交易的可转换公司债券中的权益部分

iii. 以权益结算的股份支付

iv. 其他股东增资导致投资方持股比例变化

借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积

在备查簿中予以登记

2. 典型其他所有者权益变动的账务处理

被动稀释

稀释后仍采用权益法核算

主动增资

增资后仍采用权益法核算

发放股票股利

被投资方

借：利润分配-未分配利润 贷：股本

投资方

i. 不作账务处理

ii. 应于除权日著名增加的股数

3. 处置

i. 剩余股权仍采用权益法的 → 按处置比例转入当期投资收益

ii. 剩余股权终止权益法的 → 全部转入当期投资收益

减值准备

同成本法

借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备

提取之后不允许转回