会计-借款费用

2021cpa，这张是借款费用思维导图，根据张敬富讲义和网课整理后编写，将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。直击重点，可以作为学习笔记和复习资料，帮助大家系统地回顾和巩固所学知识，知识点系统且全面，希望对大家有所帮助！

借款费用

• 概述
  • 分类
    • 因借款而发生的利息费用
      • 银行、金融机构借款利息、带息应付票据
    • 发行债券中折价或溢价的摊销
      • 注意；发行债券中折价或溢价（没有摊销）计入利息调整
    • 辅助费用
      • 手续费、佣金等
        • 不包括发行权益工具产生的佣金手续费等
      • 承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用
    • 因外币借款而发生的汇兑差额
  • 范围
    • 专门借款
      • 为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
    • 一般借款
      • 相对于专门借款而言，用途通常没有特指用于资本化资产
    • 专门借款和一般借款费用均可资本化
      • 资本化顺序
        • 先专门借款，再一般借款
  • 符合资本化条件的资产
    • 需要相当长时间购建或生产才能达到预定可使用状态的资产
      • 建造合同成本、确认为无形资产的开发支出在符合资本化条件下，也可认定为符合资本化条件的资产
      • 符合资本化条件的存货往往指房地产开发企业的商品房、用于对外出售的大型机械设备如船舶等
      • 相当长时间通常指一年以上
    • 如果由于人为或故意等非正常原因造成购建或生产时间在一年以上的，不属于符合资本化条件的资产
• 确认
  • 确认原则
    • 符合资本化条件
      • 计入相关资产成本
    • 不符合资本化条件
      • 计入“财务费用”
    • 借款费用只有发生在资本化期间，才能资本化
      • 资本化期间为开始资本化至停止资本化期间，其中不包括暂停资本化期间
      • 暂停资本化期间产生的借款费用计入财务费用
  • 借款费用开始资本化的起点（同时满足）
    • 有时候题干会说开工建设一幢办公楼，隐含的意思就是既开始动工，也发生了资产支出
    • 资产支出已经发生
      • 资产的生产与购建已经占用资金
        • 采用货币资金支付
        • 自产产品用于资本化资产
        • 为资本化资产承担带息债务
          • 赊购但承担的不是带息债务，则不属于资产支出
    • 借款费用已发生
      • 开始计息
    • 为使资产达到可使用或可销售状态所必要的生产活动已经开始
      • 开始动工
  • 借款费用暂停资本化的期间
    • 该期间借款费用计入当期财务费用
    • 判断
      • 生产活动因人为原因或不可预见因素而发生非正常中断且时间连续超过3个月
      • 如果生产活动是正常中断或者是非正常中断但时间没有连续超过3个月，仍可资本化
      • 正常中断
        • 通常是生产活动中为使资产达到可使用或可销售状态时所必要的程序，或者是事先可预见的不可抗力因素
          • 如可预见的雨季等
  • 借款费用停止资本化的时点
    • 完工
      • 达到预定可使用状态或者可销售状态
        • 实体建造已经完成
        • 基本符合设计要求
        • 后续支出金额很少
        • 试生产出合格产品
        • 满足其一即可
      • 借款费用用于多个资产的情况
        • 资产之间完工达到可使用或可销售状态互不影响
          • 分别确认
        • 资产作为一个整体，必须整体完工时，各项资产才能使用或销售
          • 根据整体完工时间确定
• 计量
  • 借款利息资本化的确定
    • 专门借款
      • 资本化期间
        • 减法
        • 专门资产通常不会一次性全部支出，每一次支出通常会有剩余闲置资金，该闲置资金通过存入银行或其他方式会产生收益
        • 资本化金额=资本化期间该项专门借款总利息-闲置资金的投资收益
          • 资本化期间总利息
            • 银行借款
              • 资产支出✖借款利率
            • 应付债券
              • 摊余成本✖实际利率
        • 借：在建工程 应收利息（银行存款）（闲置资金投资收益） 贷：应付利息（资产支出利息）
      • 暂停资本化期间
        • 费用化金额=暂停资本化期间总利息-闲置资金投资收益
        • 借：财务费用 应收利息（银行存款） 贷：应付利息
      • 当期其余时间一律费用化
        • 费用化金额=费用化期间总利息-闲置资金的投资收益
          • 费用化期间总利息
            • 银行借款
              • 资产支出✖借款利率
            • 应付债券
              • 摊余成本✖实际利率
      • 闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止
        • 若采用年收益率，计算闲置资金投资收益要注意闲置时间在一年中所占的比例
    • 一般借款
      • 资本化期间
        • 乘法
        • 资本化金额=累积超过专门借款部分资产支出加权平均数✖资本化率
          • 累计资产支出加权平均数=【每笔资产支出金额✖该笔资产支出在当期所占用的天数（发生该笔资产支出到期末或完工的天数，其中暂停资本化的天数应当剔除）/当期天数】的加和数
            • 上期发生的资产支出应计入当期资产支出的期初数
          • 资本化率
            • 资本化率=一般借款当期实际利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
              • 所占用一般借款本金加权平均数=（每一笔一般借款本金✖在当期所占用天数/当期天数）的加和数
              • 考题一般会出在资本化开始时间和资本化结束时点一般借款均存在，即资本化期间在该借款期限内
              • 此时所占用一般借款加权平均数就是本金之和
            • 如果只有一笔一般借款，资本化率则为该借款的利率
        • 借：在建工程（通过上述公式计算得出） 财务费用（倒挤） 贷：应付利息（一般借款在当期应支付的利息）
      • 暂停资本化期间
        • 全部费用化
      • 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
  • 借款辅助费用资本化金额的确定
    • 符合条件可以资本化，其他的计入财务费用
  • 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
    • 确认原则
      • 资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
        • 本金和利息分别确认汇兑差额，当期新发生的按照当日汇率分别计入资产成本
      • 除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益