会计－外币折算

2021cpa会计66分已过，外币折算思维导图，根据张敬富讲义和网课整理后编写，将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。直击重点，可以作为学习笔记和复习资料，帮助大家系统地回顾和巩固所学知识，知识点系统且全面，希望对大家有所帮助！

外币折算

• 记账本位币
  • 含义
    • 企业经营所处主要经济环境中的货币
    • 我国业务收支以人民币以外为主的企业，编制财务报表时应当折算为人民币
  • 境外经营记账本位币的确定
    • 境外经营
      • 在境外设立的子公司、合营企业、分支机构
      • 在境内设立子公司、联营、合营企业、分支机构，采用外币作为记账本位币
    • 考虑因素
      • 自主性
        • 是境内企业经营活动的延伸，则选择与境内经营相同的记账本位币
      • 境外经营所占比重
        • 比重较高选择境内经营相同的记账本位币
      • 境外经营现金流量是否影响境内现金流量，是否可以随时汇回
      • 偿还债务独立性
        • 不独立，则选择境内经营相同记账本位币
  • 记账本位币变更属于会计政策变更
    • 采用变更日的即期汇率折算记账本位币
• 外币交易会计处理
  • 汇率
    • 即期汇率
      • 当日中国人民银行公布的汇率中间价（买入与卖出的平均价）
    • 即期汇率的近似汇率
      • 当期平均汇率或加权平均汇率
  • 记账方法
    • 外币统账制
      • 发生业务马上折算为记账本位币
    • 外币分账制
      • 分币种分别核算
    • 汇率变动的差额一般计入“财务费用－汇兑差额”
      • 注意明细
      • 也可资本化，如外币专门借款，应付利息科目产生的汇兑差额计入“在建工程等科目”
    • 一般处理是在业务发生时，按照当日即期汇率或近似汇率折算记账本位币，在资产负债表日按照资产负债表日的即期汇率折算记账本位币，与原账户余额的差额计入财务费用，这个差额为财务费用汇兑差额的应有余额
      • 只有货币性资产或货币性负债需要算汇兑差额
        • 不包括预收账款和预付账款
        • 非货币性资产不计算汇兑差额
      • 对存货计提减值需要算可收回金额时，可收回金额需要外币折算人民币，计算出来的资产减值损失包含存货的减值以及汇兑差额
      • 如果外币核算的是非货币性资产，则会计科目后面不需要注明币种
      • 借：应收账款－**公司（美元） 贷：主营业务收入
      • 借：应收账款—**公司（美元） 贷：财务费用－汇兑差额（汇率上升）
      • 借：银行存款－**银行（人民币） 财务费用－汇兑差额 贷：应收账款－**公司（美元）
    • 企业收到外币投资时，无论是否有合同约定利率，均采用交易日（收到钱）的即期汇率
    • 银行外币兑换业务
      • 题中会有银行外币买入价、中间价的汇率，此时原则是银行外币兑换一定要赚钱，企业会计分录中肯定会有一个借方财务费用－汇兑差额
    • 综债
      • 汇兑差额分为摊余成本计量金融资产和公允价值两部分
        • 摊余成本
          • 成本的汇兑差额，此时计入财务费用
          • 公允价值部分的汇兑差额
            • 采用应有余额法，用现在的公允价值减去初始确认的成本差额，乘以目前当日即期汇率，算出公允价值变动部分汇兑差额的应有余额
    • 外币衍生金融负债，汇率变动导致的汇兑差额计入公允价值变动损益
    • 汇兑差额可以计入
      • 在建工程/制造费用
      • 公允价值变动损益（金融资产或金融负债）
      • 资产减值损失
        • 存货可收回金额外币汇兑差额
      • 其他综合收益
        • 综股
      • 财务费用
        • 综债及外币货币性资产
• 外币财务报表折算
  • 基本原则
    • 资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率，所有者权益项目（除未利润分配、盈余公积外），采用发生的即期汇率（历史汇率）
    • 利润表中的收入和费用采用交易日发生的即期汇率（历史汇率）或即期汇率的近似汇率（平均汇率）计算
    • 产生的报表外币折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并报表“其他综合收益”项目列式（只列示归属于母公司的部分）
      • 由资产负债适用汇率与所有者权益适用汇率不一致导致
    • 外币报表折算差额=持续计算可辨认净资产公允价值×资产负债表日即期汇率－（所有者权益期初人民币+调整的净利润外币项目×平均汇率）
  • 特殊项目
    • 少数股东外币折算
      • 境外经营为子公司，在编制合并财务报表时，应按少数股东享有的份额计算应分担的外币折算差额，计入合并报表“少数股东权益”项目
        • 借：其他综合收益 贷：少数股东权益
    • 构成对境外经营的净投资
      • 母公司长期应收款，记账本位币为人民币，子公司（境外经营）长期应付款，记账本位币为美元
        • 母公司借出美元
          • 算汇兑差额，子公司不算汇兑差额
            • 母公司个别报表
              • 借：长期应收款 贷：银行存款
              • 借：长期应收款 贷：财务费用
                • 汇率上涨
            • 合并报表
              • 抵消债权债务
                • 借：长期应付款 贷：长期应收款
              • 借：财务费用 贷：其他综合收益
        • 母公司借出人民币
          • 母公司不算汇兑差额，子公司算
        • 母公司借出欧元
          • 两方均算汇兑差额，财务费用相互抵消后计入合并报表“其他综合收益”
  • 境外经营的处置
    • 处置时财务报表的“其他综合收益”应结转至“投资收益”