审计—销售与收款循环审计

这是一个关于审计—销售与收款循环审计的思维导图，里面的内容有:涉及的主要单据与会计记录，重大错报风险，销售与收款循环内部控制，销售与收款循环实质性程序。

审计—销售与收款循环审计

• 涉及的主要单据与会计记录
  • 了解相关内部控制
    • 询问
    • 获取阅读内部控制手册
    • 观察特定控制的运用
    • 检查文件资料
    • 实施穿行测试
  • 业务活动
    • 以销定产
    • 销售单、发运凭证、发票属于原始凭证，需要一式多联，连续编号
    • 实务操作中，注意客户验货验收环节
      • 仅检查销售单、发运凭证、发票可能不足以支持确认收入
    • 十大方面
      • 接受客户订单
        • 客户订单一般由销售员接受，销售经理授权审批
        • 销售单由销售单管理部门根据审批后的客户订单编制
        • 销售单要一式多联，连续编号
      • 批准赊销信用
        • 由信用管理部门批准，无论是否批准，均应当在销售单上签字
        • 每个客户均有一个信用额度，客户全部订单的赊销账款不得超过其赊销信用额度
        • 销售部门与信用管理部门应当分离
        • 与应收账款/应收票据/合同资产等“准确性、计价和分摊”认定相关
      • 根据销售单编制发运凭证并发货
        • 实物转移的重要标志
        • 仓储部门根据已批准的销售单编制发运凭证并发货
        • 仓储部门编制一式多联、连续编号的发运凭证（发货单）
      • 根据销售单编制发运凭证并装运货物
        • 实物转移重要标志
        • 客户的验货验收记录
          • 实务中客户验收一般需要在发运凭证中签字
          • 是销售交易“发生”认定证明力最强的直接相关证据
          • 客户验收单有时会独立制作，由客户签字确认寄回，此时客户验收单属于外来原始凭证
        • 装运部门编制一式多联、连续编号的装运单
        • 装运部门与仓储部门应相互分离
      • 向客户开具发票
        • 控制权转移的主要标志
        • 发票要一式多联、连续编号
          • 税务机关已弄好
      • 记录销售
        • 主要依据单据为客户签收单（客户验收记录）
          • 确认收入的主要标志
        • 客户对账单
          • 定期向客户寄送，用于购销双方核对账目
          • 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账人员定期（按月）向客户寄送对账单
        • 依据有效的发运凭证、销售单记录收入
          • 仅有销售发票不能确认收入
            • 很有可能是虚开
      • 办理和记录现金、银行存款收入
        • 涉及单据
          • 汇款通知书
            • 与销售发票一同寄给客户，由客户在付款后再寄回销售单位
              • 若付款通知书寄回但款项没收到，很可能表明款项被挪用
        • 出纳与现金记账的人员应当分离
        • 企业要定期现金盘点，编制银行余额调节表，定期发送客户对账单
      • 办理和记录销货退回、销售折扣和折让
        • 新教材改名为“确认和记录可变对价估计和结算情况”
        • 涉及单据
          • 贷项通知单
            • 表示由于销售退回或批准的折让导致应收账款减少的单据
          • 会计记录可变对价单
      • 提取坏账准备
        • 涉及单据
          • 预期信用损失计算表
      • 核销坏账
        • 坏账核销审批表
  • 主要内部控制
    • 职责分离（预防性控制）
      • 企业应设立销售、发货、收款三项业务部门
      • 在签订销售合同前，应当指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判
        • 谈判人员2人以上
        • 与订立合同的人相分离
      • 编制销售发票通知单与开具发票人员相分离
      • 销售人员避免接触销售货款
      • 企业应收票据的取得和贴现经由保管票据以外的主管人员书面批准
    • 恰当的授权审批（预防性控制）
    • 充分的凭证和记录
    • 凭证预先编号（预防性控制）
    • 按月寄出对账单
      • 客户对账单
        • 定期向客户寄送，用于购销双方核对账目
        • 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账人员定期（按月）向客户寄送对账单
          • 财务部人员向客户寄送对账单表述没问题，范围扩大了
        • 对所有不符事项，由不掌管货币资金也不记录营业收入和应收账款的独立主管人员处理，由独立人员按月编制对账情况汇总表交管理层审批
    • 内部核查
• 重大错报风险
  • 重点科目“收入”
  • 考虑“收入”舞弊风险
    • cpa在识别与评估“收入”相关认定的重大错报风险时，应当基于收入存在舞弊风险的假定，评价哪些收入交易或认定会导致舞弊风险
      • 只有收入能预先假定存在舞弊，其他项目不行
    • 假定收入存在不舞弊，并不意味着收入的所有认定都存在舞弊风险
      • 看管理层动机，基于CPA职业判断
        • 如果有利润分享计划，且当年净利润勉强达到利润分享计划要求，很可能存在舞弊
    • 如果收入存在舞弊的假定不适用，CPA应当在审计底稿中记录
  • 常用手段
    • 特别事项
      • • ABCD四家公司均实现销售收入，实现当年业绩指标。次年销售退回，实际业务未发生
      • 一笔收入进行分拆，在各期进行调整，以满足业绩目的
        • 比如应于今年确认600万收入，但是今年销售指标已达到，预计后续几年较难实现销售业绩，就把600万分解为今年确认100万，后面几年分别确认250万已使后面几年也达到销售指标
      • 应采用总额法确认收入，但是最后采用净额法
        • 低估收入
  • 针对舞弊风险的调查
    • 对毛利率合理性进行调查
    • 对异常的应收账款/合同资产进行调查
    • 对收入增长幅度明显高于管理层预期的事项进行调查
    • 在收入确认领域，CPA可以借助数据分析技术
      • 采用实质性分析程序，若与预期值的实际差异额大于可接受差异额，应针对全部差异额进行调查，不能只调查超出部分差异
• 销售与收款循环内部控制
• 销售与收款循环实质性程序
  • 营业收入
    • 截止（部分重要内容）
      • 截止测试3个关键词
        • 归属期
        • 年尾年初
        • 详查
      • 复核资产负债表日前后销售发货水平、销售退回是否异常
      • 主营业务收入日常测试和截止测试不能相互替代
        • 主营业务收入日常测试
          • 一个会计年度
          • 抽查
        • 截止测试
          • 资产负债表日前后若干天
          • 详查
      • 如果收入高估，应从资产负债表日前收入明细帐查至客户验收单或从资产负债表日后从客户验收单查至收入明细账。
    • 延伸检查
      • 往外部获取审计证据
        • 如对供应商、客户实地走访等
  • 应收账款
    • 分析应收账款贷方有余额的项目，必要时做调整分录
      • 财务报表中只确认借方余额
        • 应收账款计入贷方为负债，新准则采用“合同负债”替代
          • 重分类调整:借：应收账款 贷：合同负债
    • 复核应收账款累计发生额与主营业务收入关系是否合理
      • 各年度应收账款占主营业务收入比例
      • 与管理层指标和赊销政策比较
    • 账龄分析
      • 第一年的（n-1到n）年的应收账款账龄余额一定大于第二年（次年n到n+1）年的应收账款账龄
        • 因为应收账款要么收回，要么没收回不变
    • 函证程序
      • 除有证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言不重要或者函证可能无效，否则CPA必须对应收账款函证
        • 如果不对应收账款函证，应在审计工作底稿中说明
        • 如果认为函证很可能无效，应当实施替代程序获取充分相关的审计证据
      • 函证最能证明的是存在认定
        • 不能因为全额计提坏账准备而不函证
      • 函证范围
        • 金额较大的项目
        • 风险较高的项目
        • 选取特定项目进行测试，不能代表应收账款总体
        • 新增客户也需要函证
      • 函证原则
        • 不作为催款结算使用
        • 不得提供给被审计单位作为法律诉讼证据
      • 方式
        • 通常采用积极式函证方式
        • 消极式函证使用情况
          • 重大错报风险为低水平
        • 函证回函必须要书面形式或电子形式（本身就以电子形式发出），但是对于回函中的信息向被询证单位电话再次确认可单单口头确认
      • 时间选择
        • 以资产负债表日为截止日，资产负债表日后适当时间函证
        • 可选择期中函证，但是自期中函证的截止日至资产负债表日应当实施其他实质性程序，将期中审计证据的有效性合理延伸至期末
          • 控制测试期中至期末可不追加程序。但是实质性程序期中至期末必须追加实质性方案或综合性方案，不能不追加，也不能只追加控制测试
      • 函证中的错报
        • 函证中的不符事项应当分析原因，确定是否为错报
          • 函证不符不一定是错报
        • 不能仅通过询问得出结论，需要结合检查等审计程序，必要时要和被询证方取得联系
      • 询证函需要归入审计底稿管理，所有权属于会计师事务所
      • 函证无法取得，则可实施替代程序，查看期后应收账款贷方发生额，并检查相关收款单据，以证实付款方确实为该客户且与资产负债表日应收账款相关
        • 不能只看应收账款贷方发生额
  • 特殊
    • 委托加工业务收入采用净额法，不确认营业成本