2023年CPA会计11借款费用

2023年无实质性变化。

借款费用

• 概述
  • 范围
    • 借款费用
      • 因借款而发生的利息
        • 向银行（或其他金融机构）等借入资金
        • 发行公司债券
        • 带息债务（带息应付票据）
      • 发行债券中折价/溢价的摊销
        • 实质：对票面利息的调整（调整为实际利率）
      • 辅助费用
        • 发行债券产生的手续费、佣金；印刷费等交易费用
      • 因外币借款而发生的汇兑损益
        • 汇率变动对外币借款本息的记账本位币金额所产生的影响金额
      • 权益性融资费用
    • 借款
      • 专门借款
        • 为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入
      • 一般借款
        • 除专门借款之外的，没有特指
      • 处理原则：先专门，后一般
  • 符合资本化条件的资产
    • 经过相当长时间（≥1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产
      • 人为/故意等非正常因素延长时间
    • 范围
      • ①固定资产；②投资性房地产；③存货； 以及符合资本化条件的：④建造合同成本；⑤确认为无形资产的开发支出
• 确认
  • 【资本化】资本化期间内 计入资产成本（在建工程等）
    • 开始资本化
      • 同时满足条件
        • 资产支出已经发生
          • 支付现金
          • 转移非现金资产
          • 承担带息债务
          • “开始占用资金”
        • 借款费用已经发生
          • “开始计息”
        • 为使资产达预态所必要的购建或生产活动已经开始
          • “开始动工”
    • 暂停资本化
      • 正常中断
        • ①为达预态的必要程序：正常测试、调试导致的停工 ②事先可预见的不可抗力因素：季节性停工
          • →继续资本化
      • 非正常中断且中断时间连续≥3个月
        • 管理决策或其他不可预见的原因，包括： ①施工质量纠纷；②生产用料供应不及时； ③资金周转困难；④安全事故；⑤有关劳动纠纷
          • →费用化
    • 停止资本化
      • 原则
        • 达到预定可使用或可销售状态时
          • 【完工转固】借：固定资产；贷：在建工程
          • 【后续借款费用】借：财务费用；贷：应付利息
      • 判断
        • 实体建造已经完成（实质重于形式）
        • 基本符合设计要求（重要性）
        • 后续支出金额很少或几乎不再发生
        • 试生产出合格产品
      • 分别建造、分别完工
        • 各部分独立达预态
          • 分别确认
        • 整体完工后才达预态
          • 整体完工时
  • 【费用化】资本化期间外 计入当期损益（财务费用）
• 计量
  • 借款利息
    • 专门借款 （减法）
      • 资本化
        • 借：在建工程，应收利息/银行存款
      • 费用化
        • 借：财务费用，应收利息/银行存款
      • 金额=期间总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金投资收益
      • 贷：应付利息（面值×面率），应付债券——利息调整（倒挤）
    • 一般借款 （先乘后减）
      • 资本化
        • 金额 =累计资产支出的加权平均数 ×所占用一般借款的资本化率
          • 累计资产支出的加权平均数 =∑(每笔资产支出金额×当期占用天数÷当期天数)
            • 金额：超过专门借款的部分
          • 所占用一般借款的资本化率 =加权平均利率 =当期实际利息之和÷本金加权平均数
            • 本金加权平均数 =Σ(每笔本金×占用天数天数÷当期天数）
            • 只有一笔一般借款的情况下，资本化率=该借款利率
        • 天数
          • 起始孰晚（开工，借款）、结束孰早（完工，还款）
          • 累计资产支出涉及天数须扣除暂停资本化期间
        • 资本化上限：当期相关借款实际发生的利息金额
      • 费用化
        • 金额=全部利息费用-资本化金额
          • 借：财务费用；贷：应付利息
      • 借：在建工程，财务费用（倒挤） 贷：应付利息
    • 与土地使用权相关的借款费用
      • 自行开发
        • 以包括土地使用权摊销计入的建造支出为基础
          • “熟地”
      • 房地产开发
        • 以包括土地使用权支出的建造成本为基础
          • “生地”
  • 辅助费用
    • 资本化：符合条件的
    • 费用化：其他
  • 外币借款汇兑差额
    • 专门借款
      • 资本化：符合条件的
        • 本金产生的
          • 报表日汇率 - 开始资本化日/上一报表日汇率
            • 借：在建工程；贷：应付债券等
        • 利息产生的
          • 付息日汇率 - 计息日汇率
            • 借：应付利息（计息日汇率），在建工程（差额）；贷：银行存款（付息日汇率）
    • 其他（含一般借款）
      • 费用化