企业所得税

以下是一篇关于企业所得税的知识导图，介绍了纳税人、税率、税前扣除项目、扣除标准、固定资产、无形资产、税收优惠等。

企业所得税法律制度

• 应按税所得额计算= 收入总额-不征-免征-扣除-亏损
  • 收入总额：除了被投资外的收入
    • 收入时间确认
      • 预收款：发出商品时间
      • 分期款：合同时间
      • 托收承付：办妥手续时间
      • 股息红利收入：被投资方作出利润分配时间
      • 捐赠收入：实际收到时间
  • 不征收入
    • 政府拨款相关
    • 养老、社保基金投资收入
  • 税前扣除项目
    • 各种经营活动 合理费用支出
    • 增值税和企业所得税不得扣除
  • 扣除标准（支出）
    • 工资薪金
      • 全额扣
    • 三费
      • 职工福利：14%
      • 工会经费：2%
      • 职工教育经费：8%
      • 党组织经费1%
      • 工资薪金%
    • 社保
      • 四险一金全额扣
      • 补充部分5%
      • 工资总额%
    • 保险费
      • 特殊险全额扣
      • 商业险不得扣
      • 因公出差交通意外险全额扣
    • 利息支出
      • 银行利息全额
      • 非银行按照银行同期利率扣
    • 公益支出
      • 中介（县级以上）12%扣
      • 扶贫全额扣
      • 直接捐赠不得扣
      • 利润总额%
    • 广告费和业务宣传费
      • 筹建期间全额
      • 一般企业15%
      • 烟草不得扣
      • 化妆、医药、饮料企业30%
      • 销售收入%
    • 业务招待费
      • 发生额60%，且不得超过销售收入5%。
      • 筹建期间发生额60%
    • 租赁费
      • 分期分摊
    • 借款费
      • 一次性费用扣除
    • 手续费及佣金（提成）
      • 保险业18%
        • 保单100亿， 退单10亿， 最后90亿的 18%
      • 非保险业合同收入的5%
    • 能结转： 职工教育经费、公益性捐赠、 广告宣传费、保险业提成
  • 不得税前扣除（支出）
    • 支出的股息红利
    • 各种官方政府罚款
    • 生产经营无关的支出
    • 统一母公司的子母公司之间的管理支出
    • 合同违约金、银行罚息、诉讼费全额扣
  • 非居民应纳税所得额
    • 除了财产转让是差额计税，其他情况收入都是全额计税
  • 境外所得抵免税
    • 多不退，少不补
• 折旧、摊销、长期待摊费用等扣除（支出）
  • 固定资产
    • 不得计算折旧扣除
      • 未投入使用的（房屋、建筑物外）
      • 所有权不是自己的
        • 融资租处和经营租入
      • 经营无关的
      • 土地
    • 计税基础（按多少总额折旧）
    • 最低折旧年限
      • 其中不超过500w的设备、器具可以一次性计入当期损益，不计提折旧
  • 无形资产
    • 不得计算摊销
      • 已经扣除过的
      • 自创商誉
        • 整体转让的自创商誉可以，摊销年限不得低于10年
      • 经营无关的
  • 长期待摊费用
    • 租金、修建费按照剩余使用年限摊销
• 税收优惠（收入）
  • 免税
    • 国债利息
      • 银行利息全额征税
    • 股息红利
    • 非盈利组织收入
    • 地方债券
  • 所得减免
    • 免征
      • 农作物
      • 远洋捕捞
      • 生产伤残人员用品企业
    • 减半
      • 花、茶和香料作物 海水。内陆养殖、铁路债券
    • 免+减
      • 三免三减半：公共基础设施、环境保护、节能节水项目
      • 技术转让所得
        • 超过500w减半
        • 不超过部分免征
    • 五免
      • 事业单位转企业5年内免
  • 小型微利企业税收优惠
    • 条件：同时满足
      • ①资产总额≤5000万元 ②从业人数≤300人 ③应纳税所得额≤300万元
    • 优惠
      • ≤100万元的部分，减按12.5%
      • 100万元—300万元的部分，减按50%
      • 部分指应纳税所得额，税率20%
  • 加计扣除
    • 娱乐消费行 业的研发不 得扣除
    • 三新企业
      • 未形成无形资产
        • 75%加计扣除（一次性扣除）
      • 形成
        • 175%税前摊销（分期扣除）
      • 制造业对应是100/200
    • 安置残疾人员的工资
      • 100%加计扣除
  • 创投企业优惠
    • 投资2年以上
    • 抵扣投资额70%
      • 甲用1000w投资乙，应按税所得额（未抵扣前）2000w，甲可以 抵扣700万的应纳税所得额（2000w），即2000w-700w是最终应 纳税所得额
  • 加速折旧
    • 适用情形
      • 缩短折旧年限方法：最 低折旧年限不得低于法定折旧年 限的60%。
    • 加速折旧方法
      • 双倍余额递减法 年数总和法
  • 减计收入
    • 减按收入总额90%
    • 例如废物利用企业当年收 入1000w，可按900w作为收 入计算企业所得税额 下面养老、托育、家政等 服务机构一样
    • 养老、托育、家政等服务的机构同上
  • 税额抵免
    • 购买环保、节能节水、安全生产设备用于生产 经营的： 500w投资额，当年1000w应纳税所得额 可以用500W的10%（50w）抵免250w的应纳税额 （1000w*25%=250w），即最后应纳税额为200w
      • 当年不足抵免的， 可在以后5个纳税年度结转 抵免
  • 西部地区
    • 15
    • 60
• 征收管理
  • 纳税地
    • 老窝所在地
    • 扣缴义务人所在地
  • 纳税时间
    • 应自年度终了之日起5个月内，报送年度企业所得税纳税申报表，并汇 算清缴，结清应缴应退税款
    • 年度中间终止经营活动，应自实际经营终止之日起60日内，办理当期 汇算清缴
  • 纳税申报
    • 按月或按季预缴的，自月份或季度终了之日 起15日内，报送纳税申报表，预缴税款
• 税率
  • 居民企业：25%
  • 小型微利企业：20%
  • 高新技术和技术先进型服务企业：15%
• 所得来源地确定——哪儿赚的钱
  • 转让财产
    • 不动产所在地、动产企业所在地
    • 权益性投资资产：被投资方所在地
  • 股息、红利等权益性资产（收入）
    • 被投资方所在地
  • 利息、租金、特许权使用费（收入）
    • 负担方所在地
• 纳税人
  • 居民企业：有老窝
  • 非居民企业：无老窝