导图社区 企业所得税
企业所得税知识框架：三要素（纳税义务人、征税对象、税率、所得来源地）、收入总额、不征税收入、免税收入、接收政府和股东划入资金等等
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企业所得税
三要素
纳税义务人
居民企业
注册地
实际管理机构（人财物核心地）
非居民企业
有机构 所得有联系（类似居民企业） 25%
有机构 所得无所得
无机构 所得源于境内
征税对象
居民企业（无限纳税义务）境内境外所得 非居民企业（有限纳税义务）境内所得
税率
25%
20%（实际10%）
20%
小型微利企业
15%
高新技术企业 技术先进型服务企业 符合条件的从事污染防治的第三方企业 西部鼓励类企业 上海自贸区符合条件的企业 注册在海南自由贸易港并实质运营的鼓励类企业
所得来源地
销售货物、提供劳务
发生地
动产转让所得
不动产
不动产所在地
动产转让
转让方所在地（看主人）
权益性投资转让
被投资企业所在地（B企业）
股息、红利所得
分配方所在地（B企业）
利息、租金和特许权使用费（无形资产使用权）
支付方所在地（B企业）
收入总额
一般收入的确认
1. 销售货物收入（包装物）
销售折让：冲减当期收入；以旧换新：回收作购进处理；买一赠一：按公允价分摊收入
2. 提供劳务收入
安装费、软件费、宣传媒介制作（完工进度）；广告费（出现在公众面前）；服务费、会员费（分期）
3. 转让财产收入（转移所有权）
转让股权
所得=收入-成本
转让所得不得扣除被投资企业未分配利润归属于该股权可能分配的金额
4. 股息、红利等权益性投资收益
被投资企业股东会作出利润分配日期（权责发生制）
被投资企业将股权溢价形成的资本公积转增股本，不得增加长投计税基础，也不作为投资方的股息、红利收入
5. 利息收入
合同约定日期
6. 租金收入（有形动产）
跨年一次支付，平均分摊
7. 特许权使用费收入（无形资产使用权）
8. 接受捐赠收入
实际收到日期
非货币性资产（公允价+进项税额）
9. 其他收入
交税溢余收入、逾期包装物押金、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等
特殊收入的确认
分期收款销售货物
合同约定收款日期
受托加工持续时间>12个月
完工进度
产品分成
分得产品日期按公允价确定收入
非货币性资产交换、将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、分配等
视同销售、转让财产、提供劳务
处置资产收入
外部资产处置
改变所有权/转移至境外
视同销售（公允价确定）
不征税收入
财政拨款
依法收取行政事业性收费
上缴财政当年作不征税收入（未上缴不得扣减收入）
符合条件的非居民企业在境内从事原油期货（交易所得+佣金所得）不征税
其他不征税收入
国家投资和资金使用后要求归还本金
内部资产处置
不改变所有权，不视同销售
收入不征税，费用不得扣除；60个月内未发生支出且未缴回，并入应税收入
免税收入
1. 国债利息
国债转让不属于免税收入
2. 居民企业之间、居民企业与非居民企业之间股息、红利等权益性收益（税后分红）
上市公司需连续持股>12个月
3. 符合条件的非营利组织收入（不包括政府购买服务
营利性收入交税
4. 地方政府债券利息
铁路债券利息减半征收
5. 跨境电子商务综合试验区内核定征收符合规定的收入
6. 专项用途的财政性资金（有文件、有要求、有核算）
7. 创新企业CDR（转让价差+股息红利所得）
接收政府和股东划入资金
政府划入资产（接收价值）
股权投资，国家资本金（实收资本）；专门用途（不征税）；无偿划入企业（计入收入总额，无接收价值按公允价值）
股东划入资产（公允价值）
资本金（实收资本）；作收入处理（公允价）
