初级会计实务 - 第三章 - 流动资产

包括8张思维导图，涵盖各节。流动资产是指企业可以在一年或一个营业周期内变现或运用的资产。流动资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、存货、短期投资等。

货币 资金

• 库存 现金
  • 现金管理制度
    • 企事业单位 ≤1000，可现金
    • 不得坐支现金（收到现金必须先存入银行）
  • 清查
    • 定期 / 不定期 ， 实地盘点
    • 发生：待处理财产损溢 / 批准：看原因
• 银行 存款
  • 核对（公司 - 银行）
    • 每月一次：银行存款日记账 / 银行对账单 【未达账项↓】
  • 银行存款余额调节表 [账账不符]
    • 核对账目，非记账依据
    • 简写：【银行存款日记账 → 企；银行对账单 → 银】
    • 1.企业已收，银行未收
      • 银 + （企＞银）
    • 2.企业已付，银行未付
      • 银 － （企＜银）
    • 3.企业未收，银行已收
      • 企 + （企＜银）
    • 4.企业未付，银行已付
      • 企 - （企＞银）
    • 通过题目 练习
• 其他 货币资金
  • 注：用符号“ / ”区分借贷
  • 银行汇票存款：为取得银行汇票 依规存入银行的款项
  • 银行本票存款：为取得银行本票 依规存入银行的款项
  • 信用卡存款：为取得信用卡 存入银行信用卡专户的款项
  • 存出投资款：购买股票、债券、基金 - 投资款专户的款项
  • 外埠存款：到外地进行临时或零星采购，采购地银行开立采购专户的款项
  • “银行承兑汇票”不属于其他货币资金，持有方作为应收票据核算 ▲ 银行汇票 → 其他货币资金；银行承兑汇票 → 应付票据
  • 直 接 问 定 义
  • 账务处理
    • 取得时： 其他货币资金 / 银行存款等
    • 信用证保证金存款：采用信用证结算方式的企业 为开具信用证 而存入
    • 支付时：资产类科目 / 其他货币资金
      • 原材料 or 库存商品 应交税费 - 应交增值税（进项税额）
      • 其他货币资金
    • 收到退回的多余类款项：银行存款 / 其他货币资金

交易性 金融资产 （★）

• 金融 资产 概述
  • 金融资产范围：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等
  • 金融资产的分类
    • 1.以摊余成本计量的金融资产
    • 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    • 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（会计科目：交易性金融资产） 概念 - 近期出售 （赚取差价） → 购入的「股票 / 债券 / 基金」等
    • 了解 即可
• 账务 处理
  • 初始取得
    • 取得
      • 借：交易性金融资产 —— 成本 【公允价值入账】 贷：其他货币资金 / 资产类科目 / 等
    • 代垫款项
      • 支付款项「包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息」，单独确认为“应收项目”
    • 交易费用
      • 借：投资收益 【倒挤】 应交税费 —— 应交增值税（进项税额）【需取得专票】（如有） 贷：其他货币资金 【支付价款】
      • 注意描述：A.「另支付」交易费用 / B.「其中包括」交易费用
    • 会计分录 ↓ 借：交易性金融资产 —— 成本 应收股利 / 应收利息 投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金等（支付的总价款）
  • 后续计量
    • 核心：（资产负债表日）按照「公允价值」进行后续计量，变动额计入当期损益（公允价值变动损益）
    • 借记增加
      • 借：交易性金融资产 —— 公允价值变动 （两期公允价值的差值） 贷：公允价值变动损益 【不是“投资收益”（干扰选项）】
    • 贷记减少（上文的分录反过来）
  • 持有期间 现金股利 债券利息
    • 现金股利
      • 1.宣告分派 ：借 - 应收股利 / 贷 - 投资收益
      • 2.实际收到：借 - 其他货币资金等 / 贷 - 应收股利
    • 债券利息
      • 1.计提利息 ：借 - 应收利息 / 贷 - 投资收益
      • 2.实际收到：借 - 其他货币资金等 / 贷 - 应收利息
    • 区别：应收股利 / 应收利息
    • 前提：持有期间
      • 如果是购买时代垫款项（即购买款已含“股利/利息”），则只用做实际收到的分录即可。
  • 出售
    • 投资收益（差额部分） = 出售时交易性金融资产公允价值 - 出售时交易性金融资产账面余额
    • 借：其他货币资金等（实际收到的售价净额） 贷：交易性金融资产 —— 成本 —— 公允价值变动（或借方） 差额：投资收益（或借方 - 亏损 / 或贷方 - 盈利）
  • 转让金融商品应交增值税
    • 销售额（计算增值税） = 卖出价 - 买入价（全款，无需扣除“已宣告但尚未发放的股息/债息”）
    • 转让收益
      • 产生纳税义务，贷方记“应交税费 - 转让金融商品应交增值税”，借方记“投资收益”
    • 转让损失
      • 产生抵税收益，贷方记“投资收益”，借方记“应交税费 - 转让金融商品应交增值税” 年末结转做相反分录（若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。）【2021多选】
• 短期资产
  • 定义：「小企业」购入的「能随时变现并且<持有时间不准备超过1年（含1年）>」的投资应设置“短期投资”科目核算
    • 关键词：≤1年
  • 会计处理：与交易性金融资产类似（科目换成“短期投资”）
    • 差异1：交易费用计入初始入账成本（短期投资）【而非计入投资收益】
    • 差异2：资产负债表日无需按照公允价值计算（因为持有时间短）

应收及 预付款项 （★） 【1】

• 概述
  • 日常经营 + 债权：应收「应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等」；预付「预付账款等」
• 应收票据
  • 因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票【商业承兑 / 银行承兑】
    • 企业自己使用「银行承兑汇票」 → 手续费「财务费用」
  • 收到「银行汇票、银行本票和转账支票」均应通过“银行存款”科目核算 【19年/20年单选】
  • 取得时（销售商品或提供劳务）
    • 借：应收票据（票面金额） 贷：主营业务收入等 / 应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
  • 购买方以商业汇票抵偿前欠货款时
  • 票据到期「收回」款项
    • 借：银行存款 / 贷：应收票据
  • 票据到期「未收回」款项
    • 借：应收账款 / 贷：应收票据 【应收票据变成应收账款】
  • 票据贴现时（★）【融资行为】
    • 借：银行存款（贴现融资收到的款项） / 财务费用（贴现融资费用 - 利息） 贷：应收票据（票面金额）
  • 票据背书转让时【相当于把票据当成一种支付手段，抵减货款】
    • 借：原材料等 / 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 贷：应收票据 差额：银行存款
  • 会计 处理
• 应收账款
  • 销售商品、提供劳务等产生的收款权利： 主要包括合同或协议价款、增值税销项税额（销售价款-不含税 × 增值税税率），以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
  • 商业折扣：应按「扣除商业折扣」后的金额确认应收账款入账金额； 现金折扣：应按「不扣除商业折扣」后的金额确认应收账款入账金额，折扣金额计入财务费用。
  • 账务处理
    • 赊销时
      • 借：应收账款 【= 销售价款<不含增值税> + 增值税销项税额 + 代垫款项】 贷：主营业务收入 【销售价款<不含增值税】 应交税费 - 应交增值税（销项税额） 银行存款 / 其他应付款（代垫各种款项）
    • 转为商业汇票结算
      • 借：应收票据 / 贷：应收账款 【应收账款变成应收票据】
• 预付款项
  • 企业按照合同规定预付的各类款项
  • 支付预付款时
    • 借：预付账款 / 贷：银行存款
  • 收到商品时
    • 借：原材料 / 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 【预付账款转化为原材料】
  • 补付余款
    • 借：预付账款 / 贷：银行存款
  • 收到退回多余款
    • 借：银行存款 / 贷：预付账款
  • 如果企业预付款业务不多的，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项通过“应付账款”科目核算。 预付账款 → 应付账款（负债类科目）【预付款不多】 ↓ 16单选 1.收对收，付对付（预付账款 → 应付账款） 2.资产增多，对应负债减少（借记预付账款 → 借记应付账款）

应收及 预付款项 （★） 【2】

• 应收股利 / 应收利息
  • 参考 - 第2节 - 交易性金融资产「持有期间 收利收息」
• 其他应收款 （兜底科目）
  • 定义：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。
  • 主要内容
    • 应收的赔款、罚款（保险公司赔款）；出租包装物押金；向职工收取的垫付款项；存出保证金；其他
      • 单选题
  • 账务处理
    • 支付时
      • 借：其他应收款 / 贷：银行存款等
    • 还款或核销
      • 借：管理费用等（核销，如核销预支的差旅费 - 销售人员的差旅费则为销售费用） 银行存款等（还款） 贷：其他应收款
• 应收款项减值 （★）
  • 直接转销法
    • 前提：《小企业会计准则》； 方法：日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。 优点：账务处理简单；缺点：不符合权责发生制会计基础。
    • 借：银行存款等（实际收到款项） 营业外支出（未收到款项 / 或差额） 贷：应收账款等
  • 备抵法
    • 《企业会计准则》：企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失（信用减值损失），同时计提坏账准备。【▲ 一般企业只能选备抵法】
    • 借：信用减值损失 （金融资产使用“信用减值损失”科目，区别于“资产减值损失”科目） 贷：坏账准备 （应收票据及应收账款的备抵科目 - 抵减用，增加记贷方，减少记借方，期末余额在贷方）
  • 坏账准备 账务处理
    • 应收账款「账面价值」 = 应收账款「账面余额」 －「坏账准备 」 【应收票据、应收利息、应收股利和其他应收款等债权类科目同】
    • 计提时
      • 借：信用减值损失 / 贷：坏账准备 【增加记贷方，抵减应收，应收账面价值减少】
      • 每期计提金额 = 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 －（或＋） “坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
    • 冲减多计提
      • 借：坏账准备 / 贷：信用减值损失 【减少记借方，抵减应收，应收账面价值增加】
    • 实际发生 坏账损失
      • 借：坏账准备   贷：应收账款 【坏账准备与应收账款同时减少，不影响应收账款的账面价值】
    • 前期已确认的坏账损失 本期又重新收回时
      • 借：应收账款   贷：坏账准备 借：银行存款   贷：应收账款
        • 第一笔分录借贷方同时影响应收账款 的账面价值，相互抵销后不影响应收 账款账面价值；第二笔分录贷方登记 应收账款，使应收账款的账面价值减 少。综上，该项业务使应收账款账面 价值减少

存货 （★） 【1】

• 范围
  • 存货通常包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等
• 初始 计量
  • 采购成本 （★）
    • ▲ 一般规定：存货的采购成本 = 购买价款 + 相关税费 + 运输费 + 装卸费 + 保险费 + 其他可归属于存货采购成本的费用 1.购买价款 - 发票或账单上列明的价款，不含可抵扣增值项进项税额； 2.相关税费 - 购买存货发生的「进口关税、进口消费税以及不能抵扣的增值税进项税额」等； 3.其他可归属 - 包装费、运输途中的合理损耗（无需剔除 - 也不用加<计算时忽略>）、入库前的挑选整理费用等。
    • 出题角度
      • 小规模纳税人
        • 不能抵扣增值税进项税额，专票也不行（经济法会讲到）【注意企业身份 - 细节】
      • 运输途中「非合理损耗」
        • 自然灾害 → 营业外支出；管理不善 → 管理费用 【不计入存货成本】
    • ▲ 特殊规定
      • 商品流通企业
        • 可先归集进货费用，期末根据销售情况按比例结转成本
        • 进货费用较小的，可直接计入当期损益（销售费用）
      • 仓储费用：入库前 - 计入存货成本；入库后 - 当期损益（仓库之间转移）【通常】 补充：入库后的特殊情形 → 达到下一个阶段所必需的仓储费用构成存货成本（加工成本）
  • 加工取得
    • 直接人工（生产人员薪酬） + 制造费用（部分人员工资及水电煤费用等间接费用）
  • 其他成本
    • 企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是「为特定客户设计产品所发生的、可直接确定」的设计费用应计入存货的成本。
  • 自制存货
    • 直接材料 + 直接人工 + 制造费用等
• 发出存货 计价方法
  • 前言
    • 实际成本核算 / 计价成本核算，二选一； 实际成本计价方法：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等【计价方法一经选用，不得随意变更】
  • 个别计价法
    • 每件存货，逐一辨认核算确认价格 【优：计算准确；缺：计算量大（有特定适用性 - 量低价高 / 信息化）】
  • 先进先出法
    • 企业不可采用“后进先出法”
    • 假设：先购进的存货先发出（成本结转顺序同） 应试：草稿纸逐次列出（量 / 价），逐次结转
      • 优：随时结转存货成本；缺：繁琐、受单价变动影响
  • 月末一次加权平均法
    • 月末计算存货平均单价【优：简便计算；缺：仅月末知悉存货成本与管理情况】
    • 存货单位成本 =［月初结存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）］÷（月初结存存货的数量+本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本 = 本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末结存存货成本 = 月末结存存货的数量×存货单位成本
  • 移动加权平均法
    • 每次购入均需要重新计算存货的平均单价 【优：计算准确，随时知悉存货成本；缺：计算量大】
    • 存货单位成本 =（原有结存存货成本+本次进货实际成本）÷（原有结存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货成本 = 本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本 本月月末结存存货成本 = 月末结存存货数量×本月月末存货单位成本
  • 通 过 题 目 理 解

原材料 存货 （★） 【2】

• 实际成本 核算
  • 单到
    • 借：原材料（单到货到） 或 在途物资（单到货未到，货到后转原材料） 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（其他货币资金 / 预付账款 / 各类应付等）【下同】
  • 货到 单未到
    • 月末未到 → 原材料按「暂估价值入账」 借：原材料（暂估价值） 贷：应付账款 —— 暂估应付账款 ▲ 下月初用红字冲销原暂估入账金额，等单据到后按“单货同到”进行会计处理
  • 发出原材料（谁受益谁承担）
    • 借：生产成本（直接材料成本） / 制造费用（间接材料成本）   销售费用（销售部门消耗） / 管理费用（行政管理部门消耗）   在建工程（工程项目消耗） / 研发支出（研发环节消耗） / 委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料
  • 出售原材料（非主营业务）
    • 借：其他业务成本 （对应其他业务收入） / 贷：原材料
• 计划成本 核算
  • 核心：实际成本 = 计划成本（期间） + 材料成本差异（期末）= 计划成本 × （ 1 ± 计划成本差异率）
  • ↓ 2019判断：企业原材料采用计划成本计价，购入原材料无论是否入库，其实际成本都应通过“材料采购”科目核算。 √
  • 外购原材料
    • 借：材料采购（实际成本） 【计划成本法专属会计科目】 【▲ 统一为材料采购，不区分在途与否（在途物资） - 20单选】   应交税费——应交增值税（进项税额）  贷：银行存款等
  • 验收入库
    • 实 ＞ 计
      • 借：原材料（计划成本）   材料成本差异（超支差）  贷：材料采购（实际成本）
    • 实 ＜ 计
      • 借：原材料（计划成本）  贷：材料采购（实际成本）    材料成本差异（节约差）
    • 材料成本差异 倒挤即可 【实 －计】
  • 采购时 - 材料采购「实际成本」 入库时 - 原材料「计划成本」 差异转 - 材料成本差异「超+ / 节-」
  • 生产领用
    • 借：生产成本等 / 贷：原材料（计划成本）
      • 生产领用按「计划成本」结转
  • 「月末」 结转差异
    • 超支差
      • 借：生产成本等  贷：材料成本差异（结转超支差）
    • 节约差
      • 借：材料成本差异（结转节约差）  贷：生产成本等
    • 直接结转即可
  • 原理 ＞ 记忆 通过做题感受原理
  • 材料成本 差异 的计算
    • 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷ （期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
    • 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
    • 期末结存材料的实际成本=期末结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
    • 注意：节约差异为负号，超支差异为正号。
    • 做 题 感 受
      • 1.计划成本
      • 2.计划成本差异率
      • 3.实际成本 = 计划成本 × （1 ± 差异率）

存货 （★） 【3】

• 周转材料
  • 包装物
    • 概述
      • 《小企业会计准则》 → 包装材料通过“原材料”核算
    • 生产领用
      • 借：生产成本 / 贷：周转材料 —— 包装物
    • 出租（摊销额）
      • 借：其他业务成本 / 贷：周转材料 —— 包装物
    • 出借（摊销额）
      • 借：销售费用 / 贷：周转材料 —— 包装物
    • 出售
      • 随同商品出售单独计价
        • 借：其他业务成本 / 贷：周转材料 —— 包装物
      • 随同商品出售不单独计价
        • 借：销售费用 / 贷：周转材料 —— 包装物
    • 2020多选
  • 低值易耗品
    • 会计科目：周转材料——低值易耗品 【资产类科目】
    • 会计处理方法
      • 一次摊销法
        • 在领用时一次计入有关资产成本或当期损益
      • 分次摊销法
      • 摊销时计入“制造费用”等科目
• 委托 加工 物资
  • 内容：材料费 + 人工费（加工费） + 税费 + 其他可归属费用（运费等）【下文称“费/税”】
  • 税费
    • 增值税「能否抵扣」：一般纳税人 / 小规模纳税人；专票 / 普票
    • 消费税「不区分纳税人身份」
      • 收回后直接对外出售
        • 借记 - 委托加工物资（计入产品成本）
      • 收回后连续加工生产应税消费品
        • 借记 - 应交税费 —— 应交消费税 「准予抵扣」
    • 细 节
  • 发出加工
    • 借：委托加工物资 / 贷：原材料等
  • 支付费/税
    • 借：委托加工物资 应交税费 —— 应交增值税（进项税额）【注意可抵扣的条件】 贷：银行存款等 （或应付账款）
  • 消费税
    • • 收回后直接对外出售
        • 借：委托加工物资 / 贷：银行存款等
      • 收回后连续加工生产应税消费品
        • 借：应交税费 —— 应交消费税 / 贷：银行存款等
  • 加工完成入库
    • 借：原材料 / 库存商品等 贷：委托加工物资（结转资产即可）
      • 如果采用计划成本计算，入库原材料等按计划成本登记，委托加工物资实际成本与计划成本的差额计入材料成本差异。
• 消耗性生物资产
  • 企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等（通过存货的原理理解，若考）

存货 （★） 【4】

• 库存 商品
  • 验收入库
    • 借：库存商品 / 贷：生产成本——基本生产成本
  • 销售商品（结转成本）
    • 借：主营业务成本 / 贷：库存商品
  • 商品 流通 企业
    • 毛利率法
      • 毛利率 = 销售毛利（收入-成本）÷销售额×100% 【上期实际（或本期计划）】 本期销售存货成本 = 本期销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率） 期末存货成本 = 期初存货成本+本期购入存货成本-本期销售存货成本
    • 售价金额核算法
      • 平时商品的购入、加工收回、销售均「按售价记账」，售价与进价的差额通过 “商品进销差价”科目核算【上文的毛利率替换成商品进销差价率】
      • 商品进销差价率 =（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷ （期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价 = 本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本 = 本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 = 本期商品销售收入×（1-商品进销差价率） 期末结存商品的成本 = 期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本 -本期销售商品的成本
    • 商品繁多 毛利率类似 管理需要 【考频高】 做题理解
• 存货 清查
  • 盘盈
    • 盘点时
      • 借：原材料 / 贷：待处理财产损溢
    • 批准时
      • 借：待处理财产损溢 / 贷：管理费用
    • 盘盈 - 冲减管理费用
  • 盘亏
    • 盘点时
      • 借：待处理财产损溢   贷：原材料等     应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自然灾害原因除外） 【因管理不善导致的，增值税进项税额需转出】
    • 批准时
      • 借：原材料（收回残料价值）   管理费用（管理不善）   其他应收款（保险公司或责任人赔偿）   营业外支出（非常损失）   贷：待处理财产损溢
    • 盘亏 → 分情况处理 1.注意增值税进项税额转出 2.管理不善计入管理费用 3.非人为损失计入营业外
  • 《小企业会计准则》，存货发生盘盈，按实现的收益计入营业外收入；存货发生盘亏，将损失计入营业外支出。
• 存货 减值
  • 可变现净值 = 存货的估计售价 - 「进一步加工」成本 - 估计的「销售费用和税金」 当期应计提的存货跌价准备 =（存货成本 - 可变现净值）- 存货跌价准备「原有余额」
  • 补提时（转回做相反分录即可）
    • 借：资产减值损失 / 贷：存货跌价准备 【转回做相反处理】
  • 结转销售成本（结转存货账面价值）
    • 借：主营业务成本（其他业务成本） / 存货跌价准备（贷方转借方） 贷：库存商品（原材料）
  • 账面余额 VS 可变现净值 【孰低值】
  • 存货持有目的是用于生产产品，当产品没有发生减值，则用于生产产品的存货即使发生减值也无须确认。