初级会计实务第四章：非流动资产

包含9张思维导图，涵盖各小节。包含9张思维导图，涵盖各小节。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括持有到期投资、长期应收款、长期股权投资、工程物资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。

固定 资产 （1） （★）

• 初始 计量 - 取得
  • 外购
    • 入账成本 = 买价 + （安装费）+ 运输费 + 保险费 + 税金 + 专业人员服务费等 【专业人员培训费 → 发生时计入当期损益，不计入成本】
      • 增值税注意主体身份 下同
    • 不需要安装
      • 借：固定资产「不需要安装」 / 应交税费 —— 应交增值税 （进项税额）   贷：银行存款等
    • 需要安装
      • 购入时
        • 借：在建工程「需要安装」 / 应交税费 —— 应交增值税 （进项税额）   贷：银行存款等
      • 安装时
        • 借：在建工程 / 贷：银行存款、原材料、库存商品、应付职工薪酬等
      • 达到预定可使用状态
        • 借：固定资产 / 贷：在建工程
    • 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
      • 「根据公允价值按比例分摊」款项
  • 自建
    • 购入工程物资
      • 借：工程物资 / 应交税费——应交增值税（进项税额）   贷：银行存款等
    • 领用工程物资
      • 借：在建工程 / 贷：工程物资
        • 【工程物资转在建工程】
    • 支付工程款 / 领用外购材料或自产产品 计提工程人员薪酬
    • 达到预定可使用状态
    • 同上： 需要安装的固定资产
      • 借：在建工程 贷：银行存款、原材料、库存商品、应付职工薪酬等
      • 借：固定资产 / 贷：在建工程
• 后续 计量 - 折旧
  • 概述
    • 影响 因素
      • 固定资产原价 + 预计净残值 + 固定资产减值准备 / 预计使用寿命 年度终了，复核相关因素 → 变更（会计估计变更）
        • 固资账面净值 = 固定资产原值 - 累计折旧 固资账面价值 = 固定资产账面净值 - 固定资产减值准备
    • 折旧 范围
      • 除以下情况外，企业应当对「本企业」所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）单独计价入账的土地； ← 不计提 （3）处于更新改造或改扩建期间的固定资产； （4）提前处置的固定资产。
        • 20多选 21多选
          • 已达到预定可使用状态，但未办理竣工结算 按暂估价值入账，需要计提折旧， 后期再调整（调暂估值，不调愿已计提折旧）
          • 非生产经营用固定资产仍需计提折旧
      • 需要计提：（潜在选项）闲置不用的设备，尚未使用的设备，因大修理停用的设备等。
    • 其他
      • 折旧时间：当月增加，当月不计提，次月计提；当月减少，当月计提。（去头不去尾）【不同于无形资产】
  • 折旧 方法 ★
    • 年限折旧法
      • 年折旧额 = （固资原值 - 净残值）÷ 预计使用年限 = 固资原值 × （1 - 预计净残值率）÷ 预计使用年限
    • 工作量法
      • 单位工作量折旧额 = 固资原值 ×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量
    • 双倍余额 递减法
      • 年折旧额 = 每个折旧年度年初固定资产账面净值 × 年折旧率 年折旧率 = 2 ÷ 预计使用年限 × 100%
        • 注意：净值（见上文）无需考虑净残值
      • 在最后两年改为年限平均法计提折旧
        • 注意：年限平均法需要考虑净残值
    • 年数总和法
      • 年折旧额 =（固定资产原值 - 预计净残值）× 年折旧率 年折旧率 = 尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和
        • 年折旧率递减，年折旧额递减
    • 做题 / 必考

固定 资产 （2） （★）

• 折旧（接上页）
  • 账务处理 谁受益，税负担
    • 借：制造费用（生产车间） / 管理费用（行政管理部门） / 销售费用（销售部门） 在建工程（工程建设） / 研发支出（项目研发） / 其他业务成本（经营租赁） 贷：累计折旧
• 后续 支出
  • 更新改造支出、修理费用等，符合资本化条件的应当予以资本化（计入固定资产成本）【不符合的计入当期损益】。
  • 资本化
    • 转改扩建
      • 借：在建工程 / 累计折旧 / 固定资产减值准备   贷：固定资产
        • 固资账面价值 转在建工程
    • 发生支出
      • 借：在建工程   贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
        • 同自建固定资产
    • 替换 （部分）原有资产
      • 借：银行存款（残料变价）   原材料（残料入库）   营业外支出（净损失）   贷：在建工程（被替换资产的「账面价值」）
        • 剔除被替换部分账面价值 应试：被替换部分 - 账面价值 1.直接给，直接用； 2.给原值，需要换算。
    • 达到预定可使用状态
      • 借：固定资产 / 贷：在建工程
        • 重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法
  • 费用化
    • 计入当期损益
      • 行政管理部门（含财务部门） → “管理费用”；销售机构相关 → “销售费用”
• 处置
  • 出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置价款扣除账面价值和相关税费（不含增值税）后的金额计入当期损益。
  • 账面价值结转
    • 借：固定资产清理 / 累计折旧 / 固定资产减值准备   贷：固定资产
      • 将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目
  • 支付清理费用
    • 借：固定资产清理（剔除进项税） / 应交税费——应交增值税（进项税额）   贷：银行存款等（支付清理费，计入“固定资产清理”）
  • 出售、残料及赔偿
    • 借：银行存款（出售、残料出售收入） / 原材料（残料入库）    其他应收款（责任人赔款、保险公司赔款）   贷：固定资产清理 / 应交税费——应交增值税（销项税额）
  • 取得处置价款
    • 借：银行存款   贷：固定资产清理 / 应交税费——应交增值税（销项税额）
  • 通过“固定资产清理” 而非“固定资产”
  • 结转处置损益
    • 报废（自然灾害等； 无使用价值）
      • 借：营业外支出（损失）【相反则营业外收入】   贷：固定资产清理
    • 出售 / 转让
      • 借：银行存款 【接上文第4点 - 取得处置价款】 贷：固定资产清理等（ + 销项税额） 差额：资产处置损益（借方表示亏损，贷方表示盈利）
    • 营业外收支 - 不影响营业利润 资产处置损益 - 影响营业利润
  • 资产处置损益 = 处置价款 - 固资账面价值（账面原值 - 累计折旧 - 减值准备）- 清理费用

固定 资产 （3）

• 清查
  • 盘盈
    • 清查时
      • 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整
        • 前期会计差错处理
    • 报批后
      • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
    • 21判断
  • 盘亏
    • 清查时
      • 借：待处理财产损溢 / 累计折旧 / 固定资产减值准备   贷：固定资产【账面价值结转至“待处理财产损溢”】 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
      • 如果购入固定资产抵扣过增值税，固定资产盘亏的时候增值税需转出。
    • 报批后
      • 借：其他应收款（保险公司赔偿） / 营业外支出（净损失）   贷：待处理财产损溢
• 减值
  • 减值金额 = 账面价值（A） - 可收回金额（B）【B<A时才计提】
  • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
  • 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间「不得转回」
  • 可以转回：金融资产（信用减值损失等）；存货（存货跌价准备）

无形 资产 （1）

• 概述
  • 企业「拥有或者控制的」「没有实物形态」的「可辨认」非货币性资产
  • 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等
    • 商誉不属于无形资产「因商誉不具有可辨认性」
• 取得
  • 外购
    • 入账成本 = 购买价款 + 相关税费 + 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出【同固资】
    • 借：无形资产 / 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
  • 自行 研究 开发
    • 研究阶段
      • 发生时
        • 借：研发支出——费用化支出   贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等
      • 期末（达到预定可使用用途）
        • 借：管理费用   贷：研发支出——费用化支出
      • 费用化
    • 开发阶段
      • 不满足资本化条件 （费用化处理）
      • 满足资本化 条件
        • 发生时
          • 借：研发支出——资本化支出   贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等
        • 期末（达到预定 可使用用途）
          • 借：无形资产   贷：研发支出——资本化支出
    • 注意：如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）
    • 选项：使用新购进专利技术（或专利权）生产产品的，用于宣传产品的宣传费用不构成无形资产入账成本。
• 后续 - 摊销
  • A.使用寿命有限 → 摊销； / B.使用寿命不确定 - 不摊销（期末判断是否减值）
  • 摊销
    • 应摊销金额 = 成本 - 预计净残值 - 减值准备（参考固资）
    • 方法：年限平均法（直线法）【同固资】 / 生产总量法
    • 借：制造费用（用于产品生产的无形资产） 管理费用（管理用无形资产） 其他业务成本（经营出租的无形资产） 贷：累计摊销
    • 当月增加，当月摊销； 当月减少，当月不摊销。 （不同于固资）

无形 资产

• 出售
  • 将「取得的价款」与「该无形资产账面价值及相关税费」的差额计入当期损益（资产处置损益）
  • 借：银行存款 / 累计摊销 / 无形资产减值准备 贷：无形资产 / 应交税费——应交增值税（销项税额） 差额：资产处置损益【会计处理基本同固定资产，不同之处：固定资产通过“固定资产清理”，而无形资产无需】
• 报废
  • 借：营业外支出 / 累计摊销 / 无形资产减值准备 贷：无形资产
    • 预期不能为企业带来未来经济利益的，应予以报废 【不满足资产定义】
• 减值
  • 借：资产减值损失 / 贷：无形资产减值准备
  • 一经确认，不得转回
  • 可以转回
    • 存货
    • 金融资产（含应收账款）
• 长期 待摊 费用
  • 概述：指企业「已经发生」但「应由本期和以后各期负担的」「分摊期限在一年以上」的各项费用， 考点：如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等【21判断】。
  • 会计 处理
    • 发生
      • 借：长期待摊费用 / 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 / 原材料 / 应付职工薪酬等
    • 摊销
      • 借：管理费用、销售费用等 / 贷：长期待摊费用
    • 资产类科目 参照“固资、无形”
  • 如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益【不符合资产定义】的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

投资性 房地产 （1）

• 范围
  • 为「赚取租金」或「资本增值」，或「两者兼有」而持有的房地产（土地使用权 + 建筑物）
  • 区别于企业作为生产经营场所的房地产「固定资产（自用）」和用于销售的房地产「存货」（房地产开发企业）
  • 不能单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。【混用】
  • 确认
    • 土地使用权
      • 出租（经营租赁）
      • 持有以备增值转让
        • 闲置土地，不属于投资性房地产
    • 建筑物
      • 「拥有产权」 并出租（经营租赁）
        • 不拥有产权（经营租赁租入）不算
        • 出租给本企业职工居住的自建宿舍楼
        • 辅助服务协议中不重大，算
• 取得
  • 外购
    • 初始入账成本 = 购买价款 + 相关税费 + 可直接归属于该资产的其他支出
    • 借：投资性房地产 / 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
    • 企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产、无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，才能从固定资产、无形资产转换为投资性房地产；若取得的房产用于销售，应先确认为存货，自租赁期开始日将其转换为投资性房地产。 下同，投资性房地产的确认需要满足其定义（赚取租金 / 资本增值）（上文）
  • 自行 建造
    • 借：投资性房地产 / 贷：在建工程
  • 参 照 固 定 资 产

投资性 房地产 （2）

• 后续 计量
  • 模式：成本模式（通常）或公允价值模式（特定条件 - 价值公允） ▲ 同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
  • 成本 模式
    • 取得租金收入
      • 借：银行存款 贷：其他业务收入 / 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 折旧 或摊销
      • 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
        • 折旧 - 建筑物 摊销 - 土地使用权
          • 折旧开始时间同
    • 计提减值
      • 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备
        • 不得转回
  • 公允 价值 模式
    • 对比“交易性金融资产”理解记忆 不对投资性房地产计提折旧或摊销，不计提减值
      • 取得租金收入（同上）
    • 期末公允价值 > 账面价值
      • 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
    • 期末公允价值 < 账面价值
      • 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产——公允价值变动
• 处置
  • 成本
    • 收到处置收入
      • 借：银行存款 贷：其他业务收入 / 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 结转处置成本
      • 借：其他业务成本 / 投资性房地产累计折旧（摊销） / 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
  • 公允
    • 收到处置收入（同上）
    • 结转处置成本
      • 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动（或借方）
    • 将原计入公允价值变动损益的金额结转至其他业务成本
      • 借或贷：其他业务成本 贷或借：公允价值变动损益
• 转换
  • 初级会计：不考

长期 投资

• 债权 投资
  • 初始取得 （入账）
    • 借：债权投资——成本（面值） 应收利息（支付价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息） 贷：银行存款等（实际支付的价款） 差额：债权投资——利息调整【初级教材例题中不涉及】
  • 持有期间 （计息）
    • 按实际利率法计算应确认的利息收益，会计分录为： 借：应收利息（分期付息，到期还本） 债权投资——应计利息（到期一次还本付息） 贷：投资收益 差额：债权投资——利息调整
  • 入账 - 按购买成本（剔除“应收利息”） 账面价值 = 成本（面值）± 利息调整（借方+/贷方-） 持有期间 - 计息，贷记投资收益，差额为利息调整 债权投资 - 利息调整，预计考试不涉及该科目（简化难度）
  • 教材例题
    • 不同于“交易性金融资产”（交易费用计入“投资收益”），债权投资中的交易费用，计入初始入账成本。
    • 交易费用在“长期债券投资——溢折价”明细科目进行核算，在以后确认投资收益时采用直线法摊销。
• 长 期 股 权 投 资 （1）
  • 范围
    • 1.对「子公司」投资（控制）【企业合并】 2.对「合营企业」投资（共同控制） 3.对「联营企业」投资（重大影响）【非企业合并】
  • 企业 合并 （★）
    • 非同一 控制下
      • 借：长期股权投资（付出资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值） 贷：银行存款等 / 股本 资本公积 —— 股本溢价（发行股票的公允价值）
    • 同一 控制下
      • 入账金额 = 被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额
      • 借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额） 贷：付出资产的账面价值 承担债务的账面价值 发行权益性证券的账面价值 借方差额：资本公积——资本溢价或股本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润 贷方差额：资本公积——资本溢价或股本溢价
    • 非同控：公允价值 【公平市场】 同控：账面价值 【集团内部】
    • 发行股票支付给券商的佣金和手续费冲减“资本公积——股本溢价”
      • 借：资本公积 —— 股本溢价 贷：银行存款
    • 为合并发生的审计、法律服务等中介费用在发生时记入“管理费用”科目 【▲ 对比 - 非企业合并：计入初始入账成本】
      • 借：管理费用 贷：银行存款
    • 后续计量
      • 成本法（仅需考虑 分红 / 减值 / 处置）
        • “减值、处置”会计分录同权益法（次页）
        • 分红
          • 借：应收股利 / 贷：投资收益
      • 应试：持有期间，仅“减值”会影响账面价值

长期 股权 投资 （2）

• 范围
  • 1.对「子公司」投资（控制）【企业合并】 2.对「合营企业」投资（共同控制） 3.对「联营企业」投资（重大影响）【非企业合并】
    • 下文的会计处理基于「被投资企业」信息
• 非企业 合并 （★）
  • 初始 计量
    • 长期股权投资初始投资 = 实际支付的购买价款（剔除“应收股利”） + 支付的直接相关费用（审计费、律师费等）
    • 借：长期股权投资——投资成本 应收股利（支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等
  • 后续 计量 权益法
    • 调整
      • A - 长期股权投资的初始投资成本 B - 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
        • A > B，无需调整
        • A < B，调整差额（B-A）
      • 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入（可辨认净资产公允价值×投资方持股比例 - 初始投资成本）
    • 盈 / 亏
      • 「按份额确认 <× N%>」损益
        • 借：长期股权投资——损益调整 【亏损时则相反】 贷：投资收益（被投资企业实现净利润时）
        • 投资收益 = 被投资单位实现的净利润 × 持股比例（%）
      • 超额亏损（亏损额 ＞ 账面价值）
        • 备查簿登记（或预计负债<了解即可>）
    • 分红
      • 宣告分派现金股利或利润
        • 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 （被投资单位宣告分派现金股利或利润 × 投资方持股比例）
      • 实际收到
        • 借：银行存款等 / 贷：应收股利
    • 重点 可考性强
    • 他综 / 权益
      • 按持股比例计算
        • 借或贷：长期股权投资 —— 其他权益变动 —— 其他综合收益 贷或借：资本公积 —— 其他资本公积 其他综合收益
    • 减值
      • 借：资产减值损失 / 贷：长期股权投资减值准备
    • 处置
      • 会计科目逐一结转，差额计入“投资收益”
        • 借：银行存款等 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资（账面余额） 差额：投资收益
          • 同时， 借或贷：资本公积——其他资本公积 其他综合收益（可转损益） 贷或借：投资收益