CPA税法第三章消费税

CPA税法第三章消费税，包括纳税人与税目，税率、计税依据、应纳税额计算、征收管理等知识要点，必考点全部涵盖！

消费税（入中央库）

• 纳税人与税目，税率
  • 境内生产（起运地或所在地在境内），委托加工和进口消费品的单位和个人，其他单位和个人
  • 税目（广度）
    • 烟
      • 卷烟（复合计税）
        • 生产销售环节
          • 甲：每条价格≥70元，56%+0.003元/支（150元/箱）（0.6元/条）
          • 乙：每条价格＜70元，36%+0.003元/支（150元/箱）（0.6元/条）
        • 批发环节
          • 11%＋0.005元/支（250元/箱）（1元/条）（环节内/批发商之间不征收
        • 一箱=250条，1条=10包，1包=20支
      • 雪茄烟
        • 36%
      • 烟丝
        • 30%
    • 酒
      • 白酒（复合计税）
        • 含其他配制酒
        • 粮食白酒+薯类白酒：20%＋0.5元/500ml（1元/千克）
      • 黄酒（定额税率）
        • 240元/吨
      • 啤酒（定额税率）
        • 含果啤
          • 甲：出厂价（含包装物及押金，不含税)≥3000元，250元/吨，啤酒屋生产的啤酒
          • 乙：出厂价（含包装物及押金，不含税)＜3000元，220元/吨
        • 包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金
      • 其他酒
        • 葡萄酒（≠以葡萄为原料的蒸馏酒），果子酒
        • 以蒸馏酒/食用酒精为酒基，有健字号，含低于38度
        • 以发酵酒为酒精，含低于20度
        • 保健品，税率低一点
        • 10%
      • 不包括：销售购入的啤酒、酒精、调味料酒
    • 摩托车
      • 包括：轻便摩托车，摩托车
      • 不包括：气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车
      • 10%
    • 小汽车
      • 乘用车（≤9座）（零售环节计税）
        • 用排气量<1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装
        • 1%-40%（出厂环节）
      • 中轻型商用客车（10-23座）
        • 排气量＞1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装
        • 5%（出厂环节）
      • 超豪华小汽车
        • 不含增值税零售价130万元及以上，出厂环节也要纳税
        • 10%（零售环节税率）
      • 不包括：电动汽车，沙滩车，雪地车，卡丁车，高尔夫车等
    • 成品油（定额税率）
      • 包括：汽油，柴油，石脑油（化工轻油），溶剂油，航空煤油（暂缓），润滑油（脂），燃料油（重油，渣油）
      • 不包括：绝缘油（变压器油，导热类油），车用含铅汽油，航空煤油，纯生物柴油，利用废矿物油为原料生产的工业油料
      • 免征：废弃的动植物油≥70%，其他纯生物柴油
      • 以升为单位规定单位税额
    • 鞭炮焰火
      • 不包括：体育用的发令纸，鞭炮药引线
      • 15%
    • 游艇
      • 各类机动艇，8米≤长度≤90米纳税
      • 不包括：无动力艇，帆艇
      • 10%
    • 高档化妆品
      • 高档美容，修饰类妆品，高档护肤类化妆品，成套化妆品
      • 不包括：舞台演员用的上妆油，卸妆油，油彩
      • 生产（进口）环节销售10元/ml（g）或者15元/张以上
      • 15%
    • 高尔夫球及球具
      • 包括：高尔夫球，球包，球杆；杆头，杆身，握把
      • 10%
    • 高档手表
      • 包括：每只在1万元（含）以上的手表
      • 20%
    • 木制一次性筷子
      • 各类木质一次性筷子
      • 不包括：竹制筷子，非一次性筷子
      • 5%
    • 实木地板
      • 5%
    • 贵重首饰及珠宝玉石
      • 金银首饰，铂金首饰和钻石（only零售环节计税，怕走私逃税）
        • 金银铂钻 5%，利润率6%
      • 非金银首饰和珠宝玉石（镀金，包金，翡翠，修理清洗）（生产销售，进口，委托加工环节纳税）
        • 其他贵重和珠宝 10%
      • 免税店销售的金银首饰应征税
    • 电池
      • 包括：原电池，铅蓄电池，燃料电池，太阳能电池和其他电池
      • 不包括：锂原电池
      • 4%
    • 涂料
      • 不包括：施工状态下挥发性有机物含量≤420克/升的涂料
      • 4%
• 计税依据
  • 不含税价：only不含增值税
  • 从价计征
    • 销售额
      • 销售额=全部价款（不含增值税）+价外费用（包装物租金、装卸费）
      • 不包括：政府性基金或行政事业性收费
      • 提示：销售白酒收取的品牌使用费属于价外费用（含税），押金也含税
    • 包装物
      • 随同销售：无论包装物是否单独计价，均应并入销售额征消费税
        • 金银首饰
      • 包装物租金：一律作为价外费用计税
      • 包装物押金
        • 酒类售出时就计消费税（除啤酒，黄酒）
        • 只影响啤酒类别和税率的适用情况，不直接影响消费税的计税依据
  • 从量计征
    • 销售应税消费品：销售的数量
    • 自产自用/投资入股：移送使用数量≠生产
    • 委托加工：收回数量≠加工
    • 进口：海关核定进口数量
    • 连续生产非应税消费品，其他视同销售情形：同类平均售价
    • 委托加工：受托方的同类
  • 从价从量复合税率
    • 卷烟和白酒
  • 计税依据的特殊规定
    • 非独产核算门市销售自产应税消费品，按对外销售额或销售数量≠移送数量
      • 按门市部销售价
    • 换投抵（≠馈赠）的自产应税消费品：同类最高售价
    • 卷烟计税价格=批发环节销售价格×（1-批发毛利率），以正常价格推算生产销售环节价格，按高征税
    • 白酒核定规则
      • 白酒核定范围
        • 生产企业/委托加工收回计税价格＜销售单位销售价格（不含增）的70%
      • 白酒核定规则
        • 生产企业自行申报，税务机关核定；生产企业未按规定申报的，应按销售价格征税
        • 70%以下，年销售额1000万以上的白酒，税务总局选择部分核定
        • 税务机关在销售单位对外销售价格50%-70%范围内核定；生产规模较大，利润水平较高的在销售价格60%-70%范围内核定
        • 已核定最低计税价格的，销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上，累计上涨或下降在20%（含）以上的，重新核定
    • 金银铂钻首饰，不含包金，镀金饰品
      • 成套，按销售额全额征消费税；连同包装物销售，均并入金银首饰销售额计消费税
      • 既销售金银铂钻又销售非金银铂钻饰品
        • 能分清
          • 零售环节5%，金银铂钻首饰饰品
          • 生产环节10%，其他贵重首饰珠宝玉石
        • 分不清
          • 同时零售各类首饰，一律按5%计税
          • 同时生产各类首饰，一律按10%计税
      • 带料加工金银首饰，按受托方同类售价确定计税依据；无同类售价，按组成计税价格计消费税
      • 以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰，按实际收取不含增值税的全部价款计征消费税（同增值税）
  • 外币折算
    • 销售额的折合率可选择结算当天或当月1日（原则上为中间从）
• 应纳税额计算
  • 生产环节计税
    • 对外销售消费税计算
      • 从价定率
      • 从量定额
        • 啤酒，黄酒，成品油
      • 复合计税
        • 适用于白酒，卷烟（生产环节+批发环节）
    • 自产自用消费税处理
      • 自产自用是否纳税
        • 用于连续生产应税消费品，无须纳消费税
        • 用于其他，移送使用时纳消费税（离开了消费税领域）
      • 如何计算消费税
        • 从量定额：移送使用数量
        • 从价定率
          • 生产同类消费品的售价：平均价或最高价（换抵投）
          • 无同类价，为组成计税价格，组价=（成本+利润）/（1-消费税率）
          • 成本利润率是国家税务局规定的
        • 复合计税：组价=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）/（1-消费税率），应纳税额=从价+从量
  • 委托加工环节计税
    • 委托加工判定
      • 委托加工
        • 委托方提供材料，受托方只收取加工费或代垫部分辅料
      • 自产自销
        • 受托方提供材料；先将原材料卖给委托方再接受加工；以委托方名议购进原材料生产
    • 纳税人身份判定
      • 委托加工
        • 消费税纳税人为委托方；不符合委托加工条件的，纳税人为受托方
        • 受托方
          • 消费税代收代缴义务人（不含个人）
            • 未履行扣缴义务：税款50%以上3倍以下罚款（高频）
    • 委托加工计税规则
      • 受托方代收代缴依据：受托方同类价，无同类价按组价
      • 受托方未代收代缴，委托方补缴
    • 委托加工税额计算
      • 计税方法
        • 从量计税：按委托加工收回数量计税
        • 从价计税或复合计税
          • 受托方代收代缴消费税时，同类销售价计税/组价计税
          • 委托方自行纳税，售价计税/组价计税
      • 组价公式
        • 从价定率：组价=（材料成本+加工费）/（1-税率）
        • 复合计税：组价=(材料成本+加工费+委托加工数量×税率)/（1-税率）
      • 组价内容
        • 材料成本
          • 实际成本（含材料运费，不含增值税）
          • 未提供材料成本，受托方所在税务机关核定
        • 加工费：（含代垫辅料的实际成本，不含增值税）
  • 进口环节计税
    • 进口消费税征管规则
      • 纳税人：进口人/代理人申报；海关代征
        • 纳税地点：报关地海关
          • 纳税义务时间：报关进口时
      • 缴库期限:海关填发进口消费税缴款书之日起15日内
    • 进口消费税税额计算
      • 从价定率
        • 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）
      • 复全计税
        • 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×税率）/（1-消费税率）
      • 提示：进口环节纳消费税后，再对外销售无须再计税；但卷烟和超豪华小汽车需二次计消费税
  • 已纳消费税扣除
    • 扣税政策：外购/委托加工的消费品用于生产应税消费品，可给予扣除(避免在only生产环节出现重复征税的问题)
    • 扣税范围
      • 外购进口扣除
        • 烟丝→卷烟
        • 葡萄酒→葡萄酒
        • 汽油，柴油，石脑油，燃料油，润滑油→成品油，无航空煤油，无溶剂油
        • 鞭炮焰火→鞭炮烟火
        • 高档化妆品→高档化妆品
        • 杆头，杆身和握把→高尔夫球杆
        • 木制一次性筷子→木制一次性筷子
        • 实木地板→实木地板
        • 珠宝→贵重首饰及珠宝玉石，无珠宝玉石→金银铂钻
        • 烟酒×油炮×，两高（化妆+高尔夫），两木（筷子+地板），一宝，××
      • 委托加工扣除
        • 少了葡萄酒，多了摩托车
    • 按当期连续生产领用数量扣税，自行计算
      • 外购
        • 扣除=外购买价×税率
          • 外购买价=期初库存+当期购进-期末库存
      • 委托加工
  • 特殊环节应纳消费税计算
    • 卷烟批发环节计税
      • 纳税义务时间：收到款或凭据的当天≠发出卷烟
      • 征管
        • 不能抵扣以前环节已缴纳的消费税
        • 总分机构不在同一地区的由总机构申报
    • 超豪华小汽车
      • 应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）×10%
      • 国内汽车生产企业直接销售豪华小汽车，生产环节和零售环节税率加总计税：应纳税额=销售额×（生产环节税率+零售环节税率）
  • 消费税出口退税
    • 出口政策
      • 又免又退：外贸企业购进货物出口
      • 只免不退：生产企业出口/委托代理出口自产应税消费品
      • 不免不退：其他；外贸企业受其他企业委托代理出口
    • 退税依据：按进口货物消费税专用缴款书和海关进口消费税专缴款书确定
• 征收管理
  • 纳税环节
    • 外购的非应税以应税出售+外购低税率以高税率消费品出售
    • 生产环节
      • 生产环节（除金银铂钻外首饰饰品）+委托加工环节+进口环节
    • 零售环节
      • 金银铂钻首饰品+超豪华小汽车
    • 批发环节
      • 卷烟
  • 纳税义务时间≈增值税
    • 销售
      • 赊销和分期收款结算：书面合同约定收款日的当天；未约定，为发出商品的当天
      • 预收货款结算：为发出消费品的当天
      • 托收承付和委托银行收款方式的，：发出应税消费品并办妥托收手续的当天
      • 其他（批发，直接收款）方式结算：收讫销售款或取得索取凭据的当天
    • 自产自用：移送使用的当天
    • 委托加工：提货的当天
    • 进口：报关进口的当天
  • 纳税地点
    • 销售货物：纳税人机构所在地或居住地（另有规定除外）
    • 外县销售或委托外县市代销：纳税人机构所在地或居住地≠外县≠销售地
    • 不在同一县市，各自纳税；但在同一省，省级批准，可由总机构汇总申报纳税
      • 卷烟批发，总机构汇总申报纳税
    • 委托加工（除个人）：受托方机构所在地或居住地
    • 委托个人（含个体户）加工：委托方机构所在地或居住地
    • 进口消费品：报关地海关
  • 因质量退货，已纳消费税可予退还
  • 出口退货：出口的消费品免税后退税，复进口时予以免税的，可暂不补税，待转为内销后的当月申报消费税