导图社区 CPA税法第三章消费税
CPA税法第三章消费税，包括纳税人与税目，税率、计税依据、应纳税额计算、征收管理等知识要点，必考点全部涵盖！
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
消费税（入中央库）
纳税人与税目，税率
境内生产（起运地或所在地在境内），委托加工和进口消费品的单位和个人，其他单位和个人
税目（广度）
烟
卷烟（复合计税）
生产销售环节
甲：每条价格≥70元，56%+0.003元/支（150元/箱）（0.6元/条）
乙：每条价格＜70元，36%+0.003元/支（150元/箱）（0.6元/条）
批发环节
11%＋0.005元/支（250元/箱）（1元/条）（环节内/批发商之间不征收
一箱=250条，1条=10包，1包=20支
雪茄烟
36%
烟丝
30%
酒
白酒（复合计税）
含其他配制酒
粮食白酒+薯类白酒：20%＋0.5元/500ml（1元/千克）
黄酒（定额税率）
240元/吨
啤酒（定额税率）
含果啤
甲：出厂价（含包装物及押金，不含税)≥3000元，250元/吨，啤酒屋生产的啤酒
乙：出厂价（含包装物及押金，不含税)＜3000元，220元/吨
包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金
其他酒
葡萄酒（≠以葡萄为原料的蒸馏酒），果子酒
以蒸馏酒/食用酒精为酒基，有健字号，含低于38度
以发酵酒为酒精，含低于20度
保健品，税率低一点
10%
不包括：销售购入的啤酒、酒精、调味料酒
摩托车
包括：轻便摩托车，摩托车
不包括：气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车
小汽车
乘用车（≤9座）（零售环节计税）
用排气量<1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装
1%-40%（出厂环节）
中轻型商用客车（10-23座）
排气量＞1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装
5%（出厂环节）
超豪华小汽车
不含增值税零售价130万元及以上，出厂环节也要纳税
10%（零售环节税率）
不包括：电动汽车，沙滩车，雪地车，卡丁车，高尔夫车等
成品油（定额税率）
包括：汽油，柴油，石脑油（化工轻油），溶剂油，航空煤油（暂缓），润滑油（脂），燃料油（重油，渣油）
不包括：绝缘油（变压器油，导热类油），车用含铅汽油，航空煤油，纯生物柴油，利用废矿物油为原料生产的工业油料
免征：废弃的动植物油≥70%，其他纯生物柴油
以升为单位规定单位税额
鞭炮焰火
不包括：体育用的发令纸，鞭炮药引线
15%
游艇
各类机动艇，8米≤长度≤90米纳税
不包括：无动力艇，帆艇
高档化妆品
高档美容，修饰类妆品，高档护肤类化妆品，成套化妆品
不包括：舞台演员用的上妆油，卸妆油，油彩
生产（进口）环节销售10元/ml（g）或者15元/张以上
高尔夫球及球具
包括：高尔夫球，球包，球杆；杆头，杆身，握把
高档手表
包括：每只在1万元（含）以上的手表
20%
木制一次性筷子
各类木质一次性筷子
不包括：竹制筷子，非一次性筷子
5%
实木地板
贵重首饰及珠宝玉石
金银首饰，铂金首饰和钻石（only零售环节计税，怕走私逃税）
金银铂钻 5%，利润率6%
非金银首饰和珠宝玉石（镀金，包金，翡翠，修理清洗）（生产销售，进口，委托加工环节纳税）
其他贵重和珠宝 10%
免税店销售的金银首饰应征税
电池
包括：原电池，铅蓄电池，燃料电池，太阳能电池和其他电池
不包括：锂原电池
4%
涂料
不包括：施工状态下挥发性有机物含量≤420克/升的涂料
计税依据
不含税价：only不含增值税
从价计征
销售额
销售额=全部价款（不含增值税）+价外费用（包装物租金、装卸费）
不包括：政府性基金或行政事业性收费
提示：销售白酒收取的品牌使用费属于价外费用（含税），押金也含税
包装物
随同销售：无论包装物是否单独计价，均应并入销售额征消费税
金银首饰
包装物租金：一律作为价外费用计税
包装物押金
酒类售出时就计消费税（除啤酒，黄酒）
只影响啤酒类别和税率的适用情况，不直接影响消费税的计税依据
从量计征
销售应税消费品：销售的数量
自产自用/投资入股：移送使用数量≠生产
委托加工：收回数量≠加工
进口：海关核定进口数量
连续生产非应税消费品，其他视同销售情形：同类平均售价
委托加工：受托方的同类
从价从量复合税率
卷烟和白酒
计税依据的特殊规定
非独产核算门市销售自产应税消费品，按对外销售额或销售数量≠移送数量
按门市部销售价
换投抵（≠馈赠）的自产应税消费品：同类最高售价
卷烟计税价格=批发环节销售价格×（1-批发毛利率），以正常价格推算生产销售环节价格，按高征税
白酒核定规则
白酒核定范围
生产企业/委托加工收回计税价格＜销售单位销售价格（不含增）的70%
生产企业自行申报，税务机关核定；生产企业未按规定申报的，应按销售价格征税
70%以下，年销售额1000万以上的白酒，税务总局选择部分核定
税务机关在销售单位对外销售价格50%-70%范围内核定；生产规模较大，利润水平较高的在销售价格60%-70%范围内核定
已核定最低计税价格的，销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上，累计上涨或下降在20%（含）以上的，重新核定
金银铂钻首饰，不含包金，镀金饰品
成套，按销售额全额征消费税；连同包装物销售，均并入金银首饰销售额计消费税
既销售金银铂钻又销售非金银铂钻饰品
能分清
零售环节5%，金银铂钻首饰饰品
生产环节10%，其他贵重首饰珠宝玉石
分不清
同时零售各类首饰，一律按5%计税
同时生产各类首饰，一律按10%计税
带料加工金银首饰，按受托方同类售价确定计税依据；无同类售价，按组成计税价格计消费税
以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰，按实际收取不含增值税的全部价款计征消费税（同增值税）
外币折算
销售额的折合率可选择结算当天或当月1日（原则上为中间从）
应纳税额计算
生产环节计税
对外销售消费税计算
从价定率
从量定额
啤酒，黄酒，成品油
复合计税
适用于白酒，卷烟（生产环节+批发环节）
自产自用消费税处理
自产自用是否纳税
用于连续生产应税消费品，无须纳消费税
用于其他，移送使用时纳消费税（离开了消费税领域）
如何计算消费税
从量定额：移送使用数量
生产同类消费品的售价：平均价或最高价（换抵投）
无同类价，为组成计税价格，组价=（成本+利润）/（1-消费税率）
成本利润率是国家税务局规定的
复合计税：组价=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）/（1-消费税率），应纳税额=从价+从量
委托加工环节计税
委托加工判定
委托加工
委托方提供材料，受托方只收取加工费或代垫部分辅料
自产自销
受托方提供材料；先将原材料卖给委托方再接受加工；以委托方名议购进原材料生产
纳税人身份判定
消费税纳税人为委托方；不符合委托加工条件的，纳税人为受托方
受托方
消费税代收代缴义务人（不含个人）
未履行扣缴义务：税款50%以上3倍以下罚款（高频）
委托加工计税规则
受托方代收代缴依据：受托方同类价，无同类价按组价
受托方未代收代缴，委托方补缴
委托加工税额计算
计税方法
从量计税：按委托加工收回数量计税
从价计税或复合计税
受托方代收代缴消费税时，同类销售价计税/组价计税
委托方自行纳税，售价计税/组价计税
组价公式
从价定率：组价=（材料成本+加工费）/（1-税率）
复合计税：组价=(材料成本+加工费+委托加工数量×税率)/（1-税率）
组价内容
材料成本
实际成本（含材料运费，不含增值税）
未提供材料成本，受托方所在税务机关核定
加工费：（含代垫辅料的实际成本，不含增值税）
进口环节计税
进口消费税征管规则
纳税人：进口人/代理人申报；海关代征
纳税地点：报关地海关
纳税义务时间：报关进口时
缴库期限:海关填发进口消费税缴款书之日起15日内
进口消费税税额计算
组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）
复全计税
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×税率）/（1-消费税率）
提示：进口环节纳消费税后，再对外销售无须再计税；但卷烟和超豪华小汽车需二次计消费税
已纳消费税扣除
扣税政策：外购/委托加工的消费品用于生产应税消费品，可给予扣除(避免在only生产环节出现重复征税的问题)
扣税范围
外购进口扣除
烟丝→卷烟
葡萄酒→葡萄酒
汽油，柴油，石脑油，燃料油，润滑油→成品油，无航空煤油，无溶剂油
鞭炮焰火→鞭炮烟火
高档化妆品→高档化妆品
杆头，杆身和握把→高尔夫球杆
木制一次性筷子→木制一次性筷子
实木地板→实木地板
珠宝→贵重首饰及珠宝玉石，无珠宝玉石→金银铂钻
烟酒×油炮×，两高（化妆+高尔夫），两木（筷子+地板），一宝，××
委托加工扣除
少了葡萄酒，多了摩托车
按当期连续生产领用数量扣税，自行计算
外购
扣除=外购买价×税率
外购买价=期初库存+当期购进-期末库存
特殊环节应纳消费税计算
卷烟批发环节计税
纳税义务时间：收到款或凭据的当天≠发出卷烟
征管
不能抵扣以前环节已缴纳的消费税
总分机构不在同一地区的由总机构申报
应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）×10%
国内汽车生产企业直接销售豪华小汽车，生产环节和零售环节税率加总计税：应纳税额=销售额×（生产环节税率+零售环节税率）
消费税出口退税
出口政策
又免又退：外贸企业购进货物出口
只免不退：生产企业出口/委托代理出口自产应税消费品
不免不退：其他；外贸企业受其他企业委托代理出口
退税依据：按进口货物消费税专用缴款书和海关进口消费税专缴款书确定
征收管理
纳税环节
外购的非应税以应税出售+外购低税率以高税率消费品出售
生产环节
生产环节（除金银铂钻外首饰饰品）+委托加工环节+进口环节
零售环节
金银铂钻首饰品+超豪华小汽车
卷烟
纳税义务时间≈增值税
销售
赊销和分期收款结算：书面合同约定收款日的当天；未约定，为发出商品的当天
预收货款结算：为发出消费品的当天
托收承付和委托银行收款方式的，：发出应税消费品并办妥托收手续的当天
其他（批发，直接收款）方式结算：收讫销售款或取得索取凭据的当天
自产自用：移送使用的当天
委托加工：提货的当天
进口：报关进口的当天
纳税地点
销售货物：纳税人机构所在地或居住地（另有规定除外）
外县销售或委托外县市代销：纳税人机构所在地或居住地≠外县≠销售地
不在同一县市，各自纳税；但在同一省，省级批准，可由总机构汇总申报纳税
卷烟批发，总机构汇总申报纳税
委托加工（除个人）：受托方机构所在地或居住地
委托个人（含个体户）加工：委托方机构所在地或居住地
进口消费品：报关地海关
因质量退货，已纳消费税可予退还
出口退货：出口的消费品免税后退税，复进口时予以免税的，可暂不补税，待转为内销后的当月申报消费税
