CPA税法第七章关税法和船舶吨税法

CPA税法第七章关税法和船舶吨税法，包括征税对象与纳税义务人、进出口税则、完税价格与应纳税额的计算、减免规定、征收管理、船舶吨税法等知识要点。

关税法和船舶吨税法

• 征税对象与纳税义务人
  • 征税对象
    • 进出境的货物
    • 进出境的物品
  • 纳税义务人
    • 进口货物
      • 收货人
    • 出口货物
      • 发货人
    • 进出境货物
      • 所有人和推定所有人（携带人，收件人，寄件人，托运人)
• 进出口税则
  • 概况
  • 税则归类-查找税目
  • 税率
    • 最惠国税率，普通税率，协定税率，特惠税率，关税配额税率
    • 注意
      • 最惠国的有暂定的，用暂定
      • 特惠税率和协定税率，有暂定的，从低适用
      • 普通税率的，不适用暂定税
    • 原产地不明的，用普通税率
    • 规定
      • 货物到达前先行申报的，运输工具申报进境之日
      • 进口转运的，指运地
      • 出口转运的，启运地
      • 集中申报的，海关接受货物申报之日
      • 超期未申报而依法变卖的，运输工具申报进境之日
      • 因纳税人违规而需追征税款的，违规行为之日/海关发现违规行为之日
    • 再次填写报关单之日实施税率
      • 不复运进出境/转入国内市场销售
      • 减免税货物转让或移作他用
      • 租赁进口货物，分期缴纳税款
• 完税价格与应纳税额的计算
  • 原产地规定
    • 全部产地生产标准
    • 实质性加工标准
      • 税号一级发生改变
      • 加工增值部分占新产品总值30%及以上
      • 任选其一
  • 关税完税价格（用较低价）（进口）
    • 到岸价CIF=离岸价FOB+运保费，离岸后费用
      • 包含：中介佣金，经纪费，包材费用，与进口货物有关且构成进口条件的特许权使用费，卖方直接或间接获得的收益
      • 不包含：购货佣金（自己的），进口后费用（处保修），复制的费用，境内外技术培训及境外考察费用，融资而产生的利息费
    • 估价方法
      • 相同货物，申报日前后45天，最低价格，相同商业水平
      • 45天没在境内销售的，可以延长至90日内
    • 不得使用
      • 较高价格
      • 最低限价
    • 运费无法确定的，运费审查确定，保险费=（货价+运费）×3‰
  • 应纳税额的计算
    • 关税=货物数量×单位完税价格×（税率/滑准税率）
  • 跨境电子商务政策
    • 2016年4月8日（四八新政）
      • 单位进口货物
      • 个人进口货物
        • 电商零售
        • 非电商
          • 行邮税
    • 规定
      • 代收代缴义务人：电子商务企业，电子商务平台，物流企业
      • 单次限值5000元，个人年度限值26000元
      • ≤单次且≤年度，免关税，增值税，消费税7折征收
      • 单次≤值≤年度，全额征收
      • ≥单次且≥年度，全额征收，一般贸易管理，管理升级
• 减免规定
  • 法定减免税
    • 50元以下货物
    • 无商业价值的广告，货样
    • 外国政府，国际组织无偿赠送的物资
    • 进出境运输过程中的消耗
    • 海关放行前损失损坏的货物
  • 特定减免税
    • 科教用品，残疾人专用，慈善捐款物资，加工贸易产品，边境贸易进口物资
  • 暂时免税
    • 有保证金，延期纳税，6月内复运
      • 展览会，交易会，会议
      • 文化体育活动的表演，用品
      • 新闻报道，电影电视的设备
      • 科研教学，医疗活动的设备
      • 货样
      • 安装调试检测的设备
      • 盛装货物的容器
      • 非商业目的的货物
  • 临时减免税
• 征收管理
  • 关税的缴纳
    • 申报时间
      • 进口货物：自运输工具申报进境之日14天内
      • 出口货物：运抵海关监管区后，装货的24小时前
    • 缴纳时间
      • 自海关填发税款缴款书起15天内
        • 延期缴款的，最多不超6个月
  • 关税的强制执行
    • 滞纳金=滞纳关税×滞纳天数×0.5‰
    • 滞纳天数：缴纳期限满后
    • 缴纳期限满3个月后，强制征收
  • 关税退还
    • 海关发现，立即退还
    • 纳税人发现，申请退税（仅限1年内）
  • 关税补征和追征
    • 补征
      • 1年，不加收滞纳金
    • 追征
      • 3年，按日0.5‰征收滞纳金
  • 纳税争议
    • 自海关填发税款缴款书之日起60日内
• 船舶吨税法
  • 征税范围
    • 境外进入境内的船舶
  • 税率
    • 优惠税率
      • 中国国籍
      • 签订了最惠国条款
    • 普通税率
      • 其他
    • 备注
      • 拖船每千瓦折合0.67吨
      • 无法提供净吨的额游艇，每千瓦折合0.05吨
      • 拖船和非机动驳船按50%
  • 计算
    • 应纳税额=船舶净吨位×定额税率
  • 税收优惠
    • 税额在50元以下的
    • 新买的空载船舶
    • 执照期满后24小时不上下客
    • 非机动船舶（除非机动驳船）
    • 捕捞，养殖渔船
    • 避难隔离修理改造终止运营，且不上下客
    • 警察部队专用/警用船舶
    • 等
  • 征收管理
    • 海关征收
    • 纳税义务发生时间：船舶进入港口的当日
    • 纳税时间：填发缴款凭证起15天内，否则交滞纳金
    • 可用于税收担保：人民币，各种票，保函，其他
    • 注意
      • 修理，改造导致净吨位发生变化的，吨税执照继续有效
      • 税目税率调整或船籍改变导致适用税率发生变化的，吨税执照继续有效
    • 吨税执照遗失的，不再补税