增值税期末留抵税退政策解读

增值税留抵税退政策解读，主要包括文件依据、基本条件、基本概念、小微企业政策、制造业等行业、企业留抵税额的类别、允许退还的留抵税额的计算、退税政策的选择。

增值税期末留抵税退政策解读

• 文件依据
  • 1.《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告 2022年第14号）
  • 2.《中国税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2022年第4号）
  • 3.国家税务总局办公厅关于《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税号睡实施力度有关征管事项的公告》的解读。
• 基本条件
  • 需同时满足以下条件：
  • 1.纳税信用等级为A级或B级；
  • 2.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票的情形；
  • 3.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；
  • 4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后退、先征后返政策。
• 基本概念
  • 中型企业、小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业（2011）300号和《金融业企业划型标准规定》（银发（2015）309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。
  • 资产总额：按照纳税人上一会计年度年末值确定
  • 营业收入：按增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额/企业实际存续月数*12
  • 增值税销售额=纳税申报销售额+稽查查补销售额+纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。
  • 工信部300号文和银发309号文所列行业以外的纳税人，以及300号文件所列行业，但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人。微型企业标准为增值税销售额（年）100万以下（不含100万元）；小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）；中型企业标准为增值税销售额（年）1亿元以下（不含1亿元）。
  • 大型企业是指除上述中型企业、小型企业和微型企业以外的其他企业。
• 小微企业政策
  • 不限行业、限大小
  • 符合条件的小微企业（含个体工商户），一次性退还小微企业存量留抵税额。
  • 符合条件的小微企业，可以自2022年4月纳税申报期起，向主管税务机关申请退还增量留抵税额。在2022年12月31日前，退税条件按照本公告第三条规定执行。
  • 符合条件的微型企业，可以自2022年4月纳税申报期起，向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；
  • 符合条件的小型企业，可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。
  • 当期未申请的，以后纳税申报期也可以按规定申请。
• 制造业等行业企业
  • 不限大小、限行业
  • 符合条件的制造业等行业企业（含个体工商户)，一次性退还制造业等行业存量留抵税额。
  • 制造业等行业企业，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”、“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。 （销售额按退税前连续12个月的销售额计算确定 ）
  • 符合条件的制造业等行业企业，可以自2022年4月纳税申报期起，向主管税务机关申请退还存量留抵税额。
  • 符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2022年7月纳税申报期起，向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；
  • 符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2022年10月纳税申报期起，向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。
  • 当期未申请的，以后申报期也可按规定申请
• 留抵税额的类别
  • 增量留抵税额
    • 1.纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额。
    • 2.纳税人获得一次性存量留抵税退后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。
  • 存量留抵税额
    • 纳税人获得一次性存量留抵税退前，当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2019年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵税额小于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。
    • 纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。
• 允许退还的留抵税额的计算
  • 1.允许退还的增量留抵税额=增量留抵税*进项构成比例*100%
  • 2.允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额*进项构成比例*100%
  • 3.进项构成比例=自2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣5类票据增值税金额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
  • （增值税专用发票+税控机动车销售统一发票+收费公路通行费增值税电子普通发票+海关进口增值税专用缴款书+解缴税款完税凭证注明的增值税额）/同期全部已抵扣进项税额的比重。
    • 同期转出的进项税额无须扣减
• 退税政策的选择
  • 1.纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。
  • 2.纳税人自2019年4月1日起，已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返、先征后退政策。纳税人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵税退款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后退、先征后返政策。
  • 3.纳税人自2019年4月1日起，已享受增值税即征即退、先征后退、先征后返政策的，可以在2022年10月31日前一次性将已民退还的增值税即征即退、先征后返、先征后退税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。
  • 4.纳税人可以选择向主管税务机关申请留抵退税，也可以选择结转下期继续抵扣。纳税人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。2022年4月至6月的留抵退税申请时间，延长至每月最后一个工作日。