第五章所得税法律制度

初级会计第五章所得税法律制度，知识点有企业所得税（纳税人、应纳税额、企业税率）、个人所得税（所得来源确定、应税所得项目）。

第五章 所得税法律制度

• 第一节企业所得税
  • 纳税人：各类企业、事业单位、民办非企业和从事其他经营活动的其他组织 征税对象：纳税人取得的经营所得、其他所得
  • 分类：居民管辖权和所得来源管辖权的双重管辖权
    • 居民企业：无限纳税义务——来源于中国境内、境外的所得 1.依照中国法律、法规在中国境内成立的企业 2.依照外国地区法律成立，单实际管理机构在中国境内的企业
    • 非居民企业：有限纳税义务——来源于中国境内、境外的所得；发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的 1.依照外国地区法律成立，且实际管理机构不在中国境内的企业 （中国境内设立机构、场所；未设立机构场所或取得所得与所设立机构场所无关）
  • 所得来源于中国境内、境外所得的确定原则： 1.销售货物所得——按照交易活动地点确定 2.提供劳务所得——按照劳务发生地确定 3.转让财产————不动产（不动产所在地）; 动产转让（转让动产的企业或机构、场所所在地）； 权益性投资资产转让所得（被投资所在地） 4.股息、红利等权益性投资——分配所得的企业所在地 5.利息、租金、特许使用费——负担、支付所得的企业或机构、场所所在地确定~
  • 应纳税额： =应纳税所得额x适用税率-减免税额-抵免税额 计算原则： 1.以权责发生制为原则，同时结合收付实现制原则； 2.会计核算（依据会计准则）与税法规定不符的，以税收法律法规为准 计算方法：直接法——应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 间接法 —— =利润总额+-纳税调整项目
    • 1.收入总额： 1.定义——以货币和非货币形式从各种来源取得的收入 2.类型——销售货物、提供劳务、转让财产、股息、红利等权益性投资收益~ 3.取得不同类型的确认时间——采用托收承付（办理托收手续时确认） 采取预收款项（发出商品时确认） 商品需要安装和检验（一般—购买方接受商品以及安装和检验完毕确认的；安装程序简单—发出商品时确认） 采用支付手续费方式委托代销（收到代销清单时确认） 采用分期收款方式（按照合同约定的收款日期确认） 提供劳务收入、在按各个纳税期采用完工进度（完工百分比） 股息、红利等权益性投资（被投资方做出利润分配决定的日期-宣告日） 利息、租金、特许使用权（按合同约定应付相关款项的日期确认） 接受捐赠（实际收到捐赠资产的日期） 采取产品分成方式取得收入（按分得产品的日期确定，收入额按照产品的公允价值）
    • 2.不征税收入：永远不征税 财政拨款——政府给企业的 依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金——政府向社会收取的 国务院规定的其他不征税收入——政府给企业的
    • 3.免税收入：暂时不征 国债利息收入——转让国债不免！！ 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 在中国境内设立、场所的非居民企业取得与该机构、场所联系的股息、红利收入 ——非上市居民企业（免税）； 上市（持有时间不足12个月-征；反之免税） 符合条件的非营利组织的特定收入
    • 4.各项扣除： 原则——实际发生、与取得收入有关的、合理的支出 内容——成本、费用、税金、损失、其他支出 情形——准予扣除、限额扣除、不得扣除
      • 工资、薪金：据实扣除，发生多少扣多少 合理的工资薪金—准予扣除~
      • 经费：分别计算，分别扣除
        • 职工福利费：≤工资薪金总额的14%
        • 工会经费：≤工资薪金总额的2%
        • 职工教育费：≤工资薪金总额的8%（超过部分以后纳税年度结转扣除）
      • 党组织工作经费：国有企业、非企业纳入管理费用的党组织工作经费支出实行限额扣除≤工资薪金总额的1%
      • 业务招待费用： 1.按照实际发生额的60%扣除，——谁低扣谁 2.但最高不超过当年销售（营业）收入的5%0（千分之五） 注意——筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%计入筹办费，准予扣除
      • 对外捐赠：——营业务支出 必须是公益性——不超过年度利润总额的12%的部分准予扣除 注意—— 1.超过部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除 2.公益性捐赠指通过（中介）公益性社会组织、县级以上人民政府及其组成部门或公益性群众团体，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出。 3.用于目标脱贫地区的扶贫赠支出，准予据实扣除。同时发生扶贫捐赠和其他公益性捐赠支出，计算扣除限额扶贫捐赠支出不计算在内。 4.非公益性捐赠、直接捐赠不予扣除。 5.非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织的~捐赠票据的，按规定扣除
      • 广告和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入的15%部分准予扣除 注意——1.化妆品、医药、饮料（不含酒类制造）发生的广告和宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的30%部分准予扣除。超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 2.烟草企业的烟草广告和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额扣除 3.筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费，按实际发生额计入筹办费，准予扣除
      • 保险： 四险一金—准予扣除；补充医疗、养老—分别不超过工资总额的5%部分准予扣除 企业财产保险、雇主责任险、特殊工种共人身安全险、因公出差意外保险费支出—准予扣除；其他商业险—不得扣除
      • 利息和借款费用： 准予扣除 — 非金融向金融的借款利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同行拆借利息支出 企业经批准的发行的债券利息支出 限额扣除 — 非金融向非金融企业借款的利息支出~不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的的数额部分，准予扣除，超过部分不得扣除
      • 手续费及佣金： 保险企业——（全部保费—退保金额）x8%限额扣除，超过部分可结转以后年度扣除 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业—据实扣除 其他企业 ——合同金额的5%扣除
      • 租赁费用——经营租赁（按照经营期限均匀扣除） 融资租赁（提取折旧费用，分期扣除） 环境保护专项资金——提取即可扣除，改变用途不可扣除~
      • 不得扣除——向投资者支付的股息、红利等权益性投资 企业所得税款 税收滞纳金 罚金、罚款和没收财物的损失 所有非公益性捐赠支出 赞助支出~
  • 企业税率
    • 基本税率——25%(国内有主) （中国居民企业；中国设有场所且与场所有实际联系的非居民企业)
    • 优惠税率
      • 20%（执行10%）——国内无主或相当于无主的非居民企业： （中国境内未设立机构场所的非居民企业；虽设立机构场所但与场所没有实际联系
      • 20%：（符合条件的小微企业）
      • 15%： （重点扶持的高新技术企业和技术先进型服务企业；西部地区，以鼓励产业~占60%以上；注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励产业目录）~
  • 资产的税务处理
    • 固定资产和生物性资产
      • 折旧方法：直线法—准予扣除
      • 不得计算折旧在税前扣除
        • 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产 足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得扣除~
      • 最低折旧年限： 房屋、建筑物——20年 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备； 林木类生产性生物资产——10年 器具、工具、家具——5年 飞机、火车、轮船以外的运输工具——4年 电子设备；畜类生产性生物资产——3年
    • 生产性生物资产： 经济林、薪炭林、产畜、役畜~
    • 无形资产： 不得计算摊销在税前扣除——自行开发的支出已在计算~ 自创商誉 与经营活动无关的无形资产 其他~
• 第二节个人所得税
  • 纳税人：中国公民、个体工商户、个人独资企业投资人和合伙企业的个人合伙企业等
  • 分类：依据住所和居住时间
    • 居民个人（无限纳税义务）—— 1.中国境内有住所 2.无住所但一个纳税年度内在中国境内居住满183天
    • 非居民个人（有限纳税义务）——1.中国境内无住所 2.无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天
      • 纳税义务：在中国境内无住所的个人，在1个纳税年度内在中国境内居住累计不超90天，其来源于境内所得~
  • 所得来源的确定（境内、境外——可辨析！）
    • 任职、受雇、履约而提供劳务：在中国境内提供劳务
    • 财产出租：在中国境内使用
    • 许可特权：在中国境内使用
    • 转让财产
      • 不动产等：在中国境外
      • 其他：：转让行为发生在中国境内
    • 利息、股息、红利：：中国境内主体取得
  • 应税所得项目
    • 综合所得：3-45% 按月（次）分类累计扣预缴； 年终按年合并汇算清缴
      • 纳税义务：1.中国境内居住满183天的年度连续不满6年，经税务机关备案,其来源于中国境外且由境外单位或个人支付的所得，免于缴纳个人所得税 2.中国境内居住满183天的任一年度中有一次离境超30天，中国境内居住满183天的年度的连续年限重新开始计算
      • 1.工资、薪金所得： 工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等以及任职或者受雇有关的的其他所得
        • 不征收个人所得税： 1.独生子女补贴； 2. 托儿补助费； 3.差旅津贴费、误餐补助~
        • 特殊规定： 1.离退休人员—取得离退休工资、养老金（免税） 原单位取得的补贴、奖金、实物等；再任职（征） 2.取得公务交通、通讯补贴—扣除一定公务费用（征） 3.保险——三险一金；商业健康险-每年2400元；其他保险(征) 4.职务科技成果转化奖励（50%，计征）
      • 2.劳动报酬所得： 个人独立从事非雇佣的劳务取得的所得
        • 注：演员“走穴”演出取得的报酬，教师自行举办学习班、培训班取得的收入 ——劳务报酬；经营所得 个人兼职取得的收入；律师以个人名义再聘请他人员为其工作而支付的报酬； 证券经纪人佣金收入；保险营销员 ——劳务报酬
        • 收入额：定额扣除 1.每次取得收入额≤4000.收入额=收入-800 2.每次取得收入额＞4000.收入额=收入x(1-20%)
      • 3.稿酬所得: 个人因其作品以及图书、报刊形式出版、发表而取得的所得
        • 注意：作者去世——财产继承人取得的遗作稿酬，“稿酬所得”（征）
        • 收入额： 1.每次取得收入额≤4000.收入额=（收入-800）x70% 2.每次取得收入额＞4000.收入额=收入x(1-20%)x70% 其中，稿酬所得的收入额减按70%计算
      • 4.特许权使用费所得 指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利基数以及其他的使用权的所得（不包括：出版、发表）
        • 注意:按照“特许权使用费”所得 1.编剧从电视的制作单位取得的剧本使用费 2.个人取得特许权的经济赔偿收入 3.提供著作权的使用权所得，如作者将自己的文字作品手稿原件或非复印件拍卖所得 4.转让知识产权的使用权和权属
        • 收入额： 1.每次取得收入额≤4000.收入额=收入-800 2.每次取得收入额＞4000.收入额=收入x(1-20%)
    • 居民所得 应纳税所得额——年度汇算清缴 1.年度综合所得=纳税年度综合收入额 —基本费用（1年是60000，5000月/元，） —专项扣除（三险一金：养老、医疗、失业；公积金） —专项附加扣除 （子女教育；继续教育；大病医疗；住房贷款利息；住房租金；赡养老人等） —其他扣除（商业健康险等） 2.年度应纳税额=年度综合所得x税率—速算扣除数 纳税期限： 按年计算个人所得税； 扣缴义务人平时按月或按次预扣预缴； 汇算清缴的次年3.1-6.30办理汇算清缴 注意——年度计算时，不考虑800的额度，一律扣除20% 本级速算扣除数=上一级最高所得额（本级税率-上级税率)+上一级速算扣除数 应纳税所得额——预扣预缴 1.工资薪金额=收入额 2.累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-免税收入-减除费用（每月5000元~）-专项扣除-专项附加扣除-其他 3.本月应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税额x预扣率—速算扣除数）-累计减免税额-已预扣预缴 非居民所得 1.工资、薪金所得——收入额=工资薪金额 应纳税所得额=每月收入额-每月费用5000元 2.劳务报酬所得——收入额=每次收入 X（1-20%） 3.稿酬所得——收入额=每次收入 X（1-20%）x70%;执行税率——20% 4.特许权使用费所得——收入额=每次收入 X（1-20%）执行税率——20% —— 注意:预扣预缴应纳税所得额=每次收入额 应纳税额 =应纳税所得额 X税率— 速算扣除数
      • 子女教育： 扣除标准-1000元/子女/月；1年12000元 扣除范围-学前教育（3岁-小学前）；学历教育（小学-博士） 扣除办法-父母分别扣除；一人100%（一年不变）
      • 继续教育： 学历—— 扣除标准-400元/月；48个月为限 职业资格——取得证书当年3600元
      • 大病医疗（限额内据实扣除） 扣除标准-80000元/年为限制 扣除范围-个人负担超过15000元 扣除办法-本人或配偶扣；未成年子女由父母由父母一方扣
      • 住房贷款利息 扣除标准-1000元/月，240个月为限 扣除范围-本人或配偶（首套、银行、公积金贷款） 扣除办法-本人或配偶扣（婚前-分别扣；婚后-一方扣100%；双方各自50%）
      • 住房租金 扣除标准-1500元/月；1100元/月;800元/月 扣除范围-夫妻工作城市没房 扣除办法-夫妻工作城市相同，选一方扣；反之分别扣除——不得同时扣除房贷利息和住房租金利息
      • 赡养老人 扣除标准-独生子女 2000元/月（不按人数叠加） 扣除范围-年满60周岁以上父母；子女均去世的60周岁以上祖父母 扣除办法-非独生（分摊：平均、指定、约定分摊）
    • 5.经营所得（按年） 从事生产、经营活动取得的所得
      • 征税范围： 1.个人注册登记个体工商户、个人独资企业、合伙企业 2.个人取得执照，从事办学、医疗、咨询、以及其他有偿服务活动 3.个人对企业、事业单位承包、承租、转包、转租取得的所得 4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得
      • 注意： 1.出租车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营——工资、薪金所得 2.从事个体出租车运营出租车驾驶员的收入-经营所得 3.出租车属于个人有所有，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费、出租车经营——经营所得
      • 计税方法：按年计征；15日内先申报并预缴 税率超额累计税率：5-35%
    • 6.财产租赁所得 —按月（次）；税率20%；一月交一次 个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的收入
      • 注意; 1.个体工商户业主本人的工资薪金支出不能扣除 2.个体工商户生产经营活动中，应当分别核算—生产经营费用和个人费用 3.对于生产经营、个人、家庭费用难以分清的费用，其中40%视为与生产经营有关的费用，准予扣除
      • 不得扣除： 个人所得税税款； 税收滞纳金；罚金、罚款和没收财物的费用；不符合规定的捐赠支出；用于个人和家庭的支出；赞助支出；取得生产经营无关的其他支出；个体工商户代其从业人员或者其他人员负担的税款
      • 计税依据： 1.准予扣除——出住房屋的缴纳的城建税、教育费附加、房产税、印花税等相关税费（据实扣除），但不包括增值税~ 2.房屋租赁期间发生修缮费同样给予税前扣除但以每月800为限。多出部分在以后月份扣除 3.计算公式： 1.每次“净”收入≤4000.应纳税额={每月（次）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-修缮费—800为限）-800费用}x20% 2.每次“净”收入＞4000.应纳税额={每月（次）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-修缮费—800为限）}x(1-20%)x20%
    • 7.财产转让所得—按（次）；20% 个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产机器设备、车船以及其他财产的所得
      • 注意:不包括知识产权
      • 计算公式： 应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)x20%
    • 8.利息、股息、红利所得—按月（次）20%；无扣除项目 指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得
    • 9偶然所得—按（次）；无扣除项目 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得
    • • 减税项目：残疾人、孤老人员和烈士的所得；因自然灾害造成重大损失的