导图社区 第三章 固定资产
第三章 固定资产思维导图：包含第一节 固定资产的确认和初始计量，固定资产的性质和确认条件，固定资产的定义、特征和确认条件，固定资产确认条件的具体应用等等
税务师 税法一 第一章 ，【本章内容小结一关注的重要考点】： 税法特点； 税法基本原则和适用原则； 税收法律关系特点； 税法与民法、行改法、刑法关系； 税收实体法要素； 税收立法(法律、法规、规章、规范性文件)； 税收执法特征、税收执法监督特征。 本章内容较多，分值较少，掌摆要点。
注 1：当做一步除法，根据选项差距，只截分母。选项差距大分母截两位，选项差距小分母截三位。
注会 会计 第十二章 或有事项 ，详细的总结了或有事项概述，或有事项的确认和计量。或有事项会计处理的具体应用，或有事项的列报。
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第三章 固定资产
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的性质和确认条件
（一）固定资产的定义、特征和确认条件
含义：同时具有下列特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁）或经营管理而持有的（持有目的） 2.使用寿命超过一个会计年度（持有时间）
特征
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的） 2.使用寿命超过一个会计年度（持有时间） 3.固定资产是有形资产
确认条件
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量
（二）固定资产确认条件的具体应用
1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产
2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产（如：飞机的引擎）
3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货
二、固定资产的初始计量
(一）外购固定资产
1.成本项目
价：购买价款
税：相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）
费：使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等
2.核算原则
不需要安装
借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
需要安装
（1）购买时
借：在建工程 500000 应交税费—应交增值税（进项税额） 65000 贷：银行存款/应付账款等 565000
（2）安装时
借：在建工程 34900 贷：原材料/库存商品/应付职工薪酬/工程物资等 34900
（3）完工时
借：固定资产 534900 贷：在建工程 534900
3.外购固定资产的特殊考虑
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理
4.具有融资性质的购买固定资产
（1）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
（2）实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益
（3）账务处理
借：在建工程/固定资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 贷：长期应付款（未付的本息和） 借：在建工程/财务费用等 贷：未确认融资费用
（二）自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）
（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本（“工程物资”）
（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转
（3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3 种情形）（盘盈：原理类似）
工程项目尚未完工的，计入工程项目的成本（盘盈：冲减工程项目的成本）
盘亏、报废及毁损
借：在建工程（净损失） 贷：工程物资
盘盈
借：工程物资 贷：在建工程（净收益）
工程项目已经完工的，计入当期营业外支出（盘盈：计入当期营业外收入）
借：营业外支出（净损失） 贷：工程物资
借：工程物资 贷：营业外收入（净收益）
非常原因（如：自然灾害等）造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出
（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧； 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额（会计估计变更：未来适用法）
（5）高危行业按照国家规定提取的安全生产费
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之前增设“专项储备”科目反映
2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
待摊支出的相关内容
含义
待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
内容
为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等
分摊方法
企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊： 1.待摊支出分摊率 =累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100% 2.某工程应分配的待摊支出 =某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
3.投资者投入的固定资产的成本
按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
4.存在弃置费用的固定资产
（1）特殊行业的特定固定资产，将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认预计负债
借：固定资产 贷：预计负债
（2）在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用
借：财务费用 贷：预计负债
（3）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起预计负债变动，应按照以下原则调整固定资产的成本
对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资本成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益
对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益
（4）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理
借：固定资产清理 贷：银行存款
特别提示：企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）
（三）试运行销售的相关处理
企业将固定达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的相关处理原则如下：
1.账务处理原则
基本原则
（1）应当按照收入、存货等相关准则的规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益
借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出
对外销售前
符合存货准则规定，应当确认为存货
符合其他相关规定，应当确认为相关资产
相关说明
（1）“固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品”，包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形
（2）测试固定资产可否正常运转而发生的支出属于固定资产达到预定可使用状态前的必要支出，应当按照有关规定，计入该固定资产成本
2.财务报表列报原则
判断试运行销售是否属于企业的日常活动，并在财务报表中分别日常活动和非日常活动列示试运行销售的相关收入和成本
具体处理
属于日常活动的，在“营业收入”和“营业成本”项目列示 属于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示
附注披露
企业应当在附注中单独披露试运行销售的相关收入和成本金额、具体列报项目以及确定试运行销售相关成本时采用的重要会计估计等相关信息
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
（一）定义
应计折旧额：是指应计提的固定资产原价扣除其顶计净残值后的金额， 如果己对固定资产计提诚值准备，还应当扣除已计提的资产减值准备累计金额 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
（二）影响固定资产折旧的因素
1.固定资产原值 2.固定资产的使用寿命 3.预计净残值 4.固定资产减值准备
（三）固定资产折旧范围
企业应对所有的固定资产计提折旧，但下列不计提： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.单独计价入账的土地
特别提示： 1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧 2. 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧 3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原已计提的折旧额 4. 处于更新改造过程中的固定资产， 应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后， 再按重新确定的折旧 方法、预计净残值和尚可使用寿命计提折旧 5.固定资产在定期大修理期间，照提折旧
（四）固定资产折旧方法
1.年限平均法
年折旧额=（原价－预计净残值）÷预计使用年限 =原价×（ I一预计净残值／原价）÷预计使用年限 =原价×年折旧率
2.工作量法
单位工作量折旧额=（固定资产原价－预计净残值）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×2／预计使用年限 最后两年改为年限平均法计算
4.年数总和法
年折旧额=（原价－预计净残值）×年折旧率 年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和*100% 比如预计使用年限为5年，折旧率分别为5/ ( 1+2+3+4+5 ), 4/( 1+2+3+4+5 ), 3/(1+2+3+4+5), 2/(1+2+3+4+5 ), 1/(1+2+3+4+5）
（五）固定资产折旧的会计处理
借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧） 在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧） 贷：累计折旧
（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
1.企业至少应当于每年年度终了， 对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方 法进行复核 2.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 3.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 4.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变，企业应当改变固定资产折旧方法 5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更（不需要追溯调整）
二、固定资产的后续支出
后续支出的处理原则
资本化:符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本），同时将被替换部分的账面价值扣除
费用化：不符合资本化条件的，应当计入当期损益
（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）
1.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算（账面价值）
2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
3.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费
（1）符合资本化条件的，可计入固定资产成本或其他相关资产的成本
（2）不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益
（3）固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧
4.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
借：营业外支出 贷：在建工程
（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合资本化条件的，在发生时应当按照受益对象计入当期损益（制造费用）或计入相关资产的成本
1.与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出（如日常修理费用）按照存货成本确定原则进行处理 2.与行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用
会计分录
借：管理费用/销售费用等 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
第三节 固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认 1.该固定资产处于处置状态（处置包括出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等） 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
二、固定资产处置的会计处理 （固定资产清理：不利记借方，有利记贷方）
总原则
（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理
1.固定资产转入清理
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
2.发生的清理费用
3.出售收入、残料等的处理
借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿的处理
借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理
5.清理净损益的处理
总原则：依据固定资产处置方式的不同
（1）因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支
（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益（人为原因）
净损失
（1）属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失
借：营业外支出—处置非流动资产损失 贷：固定资产清理
（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失
借：营业外支出—非常损失 贷：固定资产清理
（3）出售、转让等原因造成的损失（人为原因）
借：资产处置损益 贷：固定资产清理
净收益
（1）固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】
借：固定资产清理 贷：营业外收入
（2）出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）
借：固定资产清理 贷：资产处置损益 注：筹建期间的，冲减“管理费用”
三、固定资产的清查
批准前
借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 注： 盘盈的固定资产，作为前期差错处理
批准后
借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润
盘亏
借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
借：其他应收款（保险赔款或过失人赔款） 营业外支出（净损失） 贷：待处理财产损溢
