第十二章 或有事项（3分）

注会 会计 第十二章 或有事项 ，详细的总结了或有事项概述，或有事项的确认和计量。或有事项会计处理的具体应用，或有事项的列报。

第十二章 或有事项（3分）

• 第一节 或有事项概述
  • 一、或有事项的概念和特征
    • 定义
      • 是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项
    • 常见的或有事项
      • 未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等
    • 特征
      • 1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的 未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项 2.或有事项的结果具有不确定性 （1）或有事项的结果是否发生具有不确定性（如：债务担保） （2）或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（如：排污引起的诉讼） 3.或有事项的结果须由未来事项决定
    • 相关说明
      • 或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。（对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销不属于或有事项。）
  • 二、或有负债和或有资产
    • （一）或有负债（2种情况）
      • 或有负债：是指： 1.过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者： 2.过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能（小于等于50%）导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠计量
    • （二）或有资产
      • 或有资产：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
• 第二节 或有事项的确认和计量
  • 一、或有事项的确认
    • 确认条件
      • 与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量： 1.该义务是企业承担的现时义务；（法定义务、推定义务） 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业； 3.该义务的金额能够可靠地计量。
    • 会计分录
      • 借：管理费用（预计的诉讼费） 营业外支出（预计的赔偿支出） 销售费用（产品质量保证） 贷：预计负债
  • 二、预计负债的计量
    • （一）最佳估计数的确定
      • 1.所需支出存在一个连续范围（或区间），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定
      • 2.所需支出不存在一个连续范围（或区间），或虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么：
        • （1）如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定（单个项目：如一项未决诉讼、一项未决仲裁、一项债务担保等）
        • （2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。（产品质量保证：涉及多个客户）
    • （二）预计可获得补偿的处理
      • 确认条件
        • 企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，该补偿金额只有在基本确定能够收到时（确认时间），才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的账面价值（确认金额）。
      • 会计分录
        • 借：其他应收款 贷：营业外支出（冲减原来确认的损失）
      • 常见情形
        • 预期可能获得补偿的情况通常有： 1.发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿； 2.在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求； 3.在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。
      • 注意事项
        • 1.或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。 2.或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值。
          • 例题： 20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1000000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400000元的赔偿。 【答案】 乙股份有限公司应分别确认一项金额为1000000元的负债和一项金额为400000元的资产，而不能只确认一项金额为600000元（1000000-400000）的负债。 【补充分录】 借：营业外支出 1000000 贷：预计负债 1000000 借：其他应收款 400000 贷：营业外支出 400000
    • （三）预计负债的计量需要考虑的其他因素
      • 1.风险和不确定性
      • 2.货币时间价值
        • （1）预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。 （2）如果未来应付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应付金额的现值确定。
      • 3.未来事项（如：未来技术进步、相关法规出台）
        • 企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响，确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
  • 三、对预计负债账面价值的复核（会计估计变更）
    • 处理原则
      • 1.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。 2.有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
    • 相关举例
      • 某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进行清理。随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿。这种法律要求的变化，会对企业预计负债的计量产生影响（调增预计负债）。
• 第三节 或有事项会计处理的具体应用
  • 一、未决诉讼或未决仲裁
    • 例题： 20×8 年 11 月 1 日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8 年 12 月 31 日，公司尚未接到法院的判决。 丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。 【答案】 丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。 乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债 =（1 600 000+2 000 000）÷2 =1 800 000（元） 同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。 乙公司的有关账务处理如下： 借：管理费用——诉讼费 30000 营业外支出 1770000 贷：预计负债——未决诉讼 1800000
  • 二、债务担保
    • 会计分录
      • 借：营业外支出（担保损失） 贷：预计负债
    • 处理原则
      • 企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理： 1.企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出； 2.已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出； 3.人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
  • 三、产品质量保证
    • 例题： 承【例12-2】，甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年年末余额为30 000元。 【答案】 20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下： （1）确认与产品质量保证有关的预计负债： 借：销售费用——产品质量保证 900000 贷：预计负债——产品质量保证 900000 （2）发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债——产品质量保证 850 000 贷：银行存款或原材料等 850 000 “预计负债——产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额 =900 000-850 000+30 000 =80 000（元）
  • 四、亏损合同
    • （一）概述
      • 相关概念
        • 1.待执行合同：是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。 2.亏损合同：是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。
      • 处理原则
        • 1.待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。 2.待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。 3.预计负债的计量（即“履行合同义务不可避免会发生的成本”）应当反映退出该合同的最低净成本：即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
    • （二）具体处理原则
      • 1.是否确认预计负债的判断
        • 不确认
          • 如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；
        • 确认
          • 如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
      • 2.待执行合同变为亏损合同时预计负债的确认原则
        • 存在
          • 合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
        • 不存在
          • 合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
  • 五、重组义务
    • （一）重组义务的确认
      • 定义
        • 重组：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
      • 范围
        • 属于重组的事项主要包括： 1.出售或终止企业的部分业务； 2.对企业的组织结构进行较大调整； 3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
      • 确认条件
        • 1.企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债。 2.同时满足下列情况的，表明企业承担了重组义务：（2个条件） （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等 （2）该重组计划已对外公告。
    • （二）重组义务的计量
      • 企业应按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。 其中： 直接支出：是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出（因这些支出与未来经营活动有关，在资产负债标日不是重组义务）
• 第四节 或有事项的列报
  • 一、预计负债的列报
    • 资产负债表
      • 在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只需通过“预计负债”项目进行总括反映。
    • 利润表
      • 在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。这项费用或支出在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目合并反映。（管理费用、销售费用、营业外支出等）
    • 会计报表附注
      • 为了使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息，企业应在会计报表附注中披露以下内容： 1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
  • 二、或有负债的披露
    • 或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认、但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应在附注中披露有关信息，具体包括：
      • 1.或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债； 2.经济利益流出不确定性的说明； 3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应说明原因
  • 三、或有资产的披露
    • 或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应披露其形成原因、预计产生的财务影响等。