会计08-负债

负债分为流动负债和非流动负债。流动负债有短期借款，应付票据，应付账款，应交税费。应付股利，其他应付款。

8 负债

• 流动负债
  • 短期借款
  • 应付票据
  • 应付账款
  • 应交税费
    • 增值税
      • 科目设置
        • 一般纳税人
          • 应交税费
            • -应交增值税
              • -进项税额
              • -销项税额抵减
              • -已交税金
              • -转出未交增值税
              • -减免税款
              • -出口抵减内销产品应纳税额
              • -销项税额
              • -出口退税
              • -进项税额转出
              • -转出多交增值税
            • -未交增值税
            • -预交增值税
            • -待认证进项税额
            • -待转销项税额
            • -简易计税
            • -转让金融商品应交增值税
            • -代扣代缴增值税
        • 小规模纳税人
          • 应交税费
            • -应交增值税
            • -转让金融商品应交增值税
            • -代扣代缴增值税
      • 账务处理
        • 购销业务
          • 采购等业务进项税额允许抵扣
            • 借：库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额） （当月已认证可抵扣的进项税额） -待认证进项税额 （当月未认证的可抵扣进项税额） 贷：银行存款等
          • 销售业务
            • 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） -简易计税
            • 1、按照会计制度确认收入或利得时点早于按增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-待转销项税额2、实际发生纳税义务时 借：应交税费-待转销项税额 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） -简易计税
            • 1、按增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按会计制度确认收入或利得的时点的： 借：应收账款 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） -简易计税2、按照会计制度确认收入或利得时 借：应收账款 贷：主营业务收入
        • 小规模纳税人发生的应税行为适用简易计税办法计税
          • 购买商品时，支付的增值税额均不计入进项税，不得抵扣，应计入相关成本费用
          • 销售商品时，按销售额和增值税征收率计算增值税额
        • 视同销售
          • 销项税额处理： 借：应付职工薪酬、利润分配等 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） -简易计税 应交税费-应交增值税 （小规模纳税人）
        • 进项税额不予抵扣或抵扣的情况发生变化
          • 购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，进项税额计入相关成本费用，不通过“应交税费-应交增值税（进项税额） ”科目核算
          • 因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当转出
            • 借：待处理财产损益、应付职工薪酬等 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
        • 差额征税的会计处理
          • 按总额法确认收入的，减少的销项税借记“应交税费-应交增值税（销项税额抵减）
          • 按净额法确认收入的，按照增值税规定确定的销售额计算销项税，计入“应交税费-应交增值税（销项税额）”
        • 转出多交增值税和未交增值税
        • 交纳增值税
        • 增值税税控系统专用设备及技术维护费用抵减增值税额
          • 财会[2012]13号
            • 首次购买增值税税控系统专用设备支付的费用和缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减
          • 企业购入增值税税控专用设备时
            • 1、购入时： 借：固定资产 （含进项税） 贷：银行存款、应付账款
            • 2、按规定抵减增值税应纳税额： 借：应交税费-应交增值税（减免税额） （一般纳税人） 应交税费-应交增资税 （小规模纳税人） 贷：递延收益
            • 3、按期计提折旧 借：管理费用 贷：累计折旧 借：递延收益 贷：管理费用
          • 企业发生技术维护费
            • 1、按实际支付或应付金额 借：管理费用 （含进项税） 贷：银行存款
            • 2、按规定抵减的增值税 借：应交税费-应交增值税（减免税额） （一般纳税人） 应交税费-应交增资税 （小规模纳税人） 贷：递延收益
    • 消费税
      • 产品销售
        • 对外销售，计入“税金及附加”
        • 在建工程领用，计入在建工程成本
      • 委托加工
        • 委托方收回后以高于受托方的计税价格出售的，不为直接出售，需要缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代扣代缴的消费税
          • 委托加工收回时缴纳消费税计入“应交税费-应交消费税”借方
        • 委托方收回后以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税
        • 收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，计入“应交税费-应交消费税”科目借方
        • 委托加工收回时缴纳消费税计入相关资产成本
    • 其他应交税费
      • 资源税
        • 一般记入税金及附加
        • 收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入相关资产成本
      • 土地增值税
        • 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，一并通过“固定资产清理”或“在建工程”科目核算
        • 转让土地使用权通过“无形资产”科目核算
      • 房产税、土地使用税、车船税、城市建设维护税、教育费附加
        • 计入“税金及附加”
      • 印花税
        • 支付时直接计入“税金及附加”，不通过应交税费科目核算
      • 耕地地占用税
        • 支付时直接计入“在建工程”，不通过应交税费科目核算
    • 上市公司按税法规定补缴以前年度税款
      • 补缴税款
        • 属于前期差错更正的，调整以前年度会计报表相关项目
        • 不属于前期差错的，计入补缴税款当期的损益
      • 因补缴税款应支付的滞纳金、罚款
        • 计入当期损益
      • 股东或实际控制人代为支付税款、滞纳金、罚款
        • 应计入所有者权益
  • 应付股利
  • 其他应付款
• 非流动负债
  • 长期借款
    • 1、借入时 借：银行存款 长期借款-利息调整 贷：长期借款-本金
    • 2、资产负债表日 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷：应付利息 （分期付息，到期还本） 长期借款-应计利息 （到期一次还本付息） 长期借款-利息调整
    • 3、归还借款 借：长期借款-本金 在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 （差额） 贷：银行存款 长期借款-利息调整
  • 公司债券
    • 一般公司债券
      • 1、发行债券 借：银行存款 贷：应付债券-面值 （债券面值） -利息调整 （差额，或借方）
        • 债券发行费用计入债券初始成本，反映在“应付债券-利息调整 ”明细科目中
      • 2、期末计提利息 借：在建工程、制造费用、财务费用等 （债券期初摊余成本×实际利率） 应付债券-利息调整 （差额，或贷方） 贷：应付利息 （债券面值×票面利率，分期付息） 应付债券-应计利息 （债券面值×票面利率，到期一次还本付息）
      • 3、到期还本付息 借：应付债券-本金 -应计利息 （到期一次还本付息利息） 应付利息 （分期付息最后一期利息） 贷：银行存款
    • 可转换公司债券
      • 1、发行可转换公司债券 借：银行存款 应付债券-可转换公司债券（利息调整） （或贷方） 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 其他权益工具 （权益成本公允价值）
        • 计算
          • 负债成分公允价值为按面值还本付息折现后的现值，反映在应付债券-面值及利息调整 ”中
          • 权益部分公允价值=发行价格（收款金额）-负债成分公允价值
          • 发行费用在负债成分和权益成分之间按照各自相对公允价值比例进行分摊
      • 2、转换股份前 会计处理与一般公司债券相同，按摊余成本与实际利率计算利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整摊销
      • 3、转换股份时 借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息） （账面余额） 应付利息 （分期付息尚未支付利息） 其他权益工具 （转换部分权益成分公允价值） 贷：股本 资本公积-股本溢价 （差额）
      • 发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金（债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额），应当在发行日至赎回期届满日之间计提应计利息，分别计入相关资产成本或财务费用
  • 长期应付款