企业所得税税前扣除项目的审核

企业所得税税前扣除项目的审核思维导图：包含基本规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。等等

5-4(15)企业所得税税前扣除项目的审核

• 基本规定
  • 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
    • 有关的支出：是指与取得收入直接相关的支出 合理的支出：必要和正常的支出
  • 成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费，如：销售产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等的成本
  • 费用：销售费用、管理费用、财务费用，已经计入成本中的费用除外
  • 税金：是指企业发生的出企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加
  • 损失
    • 发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除
    • 以作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入
  • 其他支出
  • 提示
    • 不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销
    • 免税收入所对应的各项成本费用，可以在计算企业所得税时候扣除
• 工资薪金税前扣除的审核
  • 现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出
  • 合理的工资薪金
  • 国有性质的企业，不得超过政府有关部门限定数额
  • 雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所发生的实际费用，应区分为工资薪金支出和福利费支出，并按规定在企业所得税税前扣除
  • 接受外部劳务派遣用工：直接支付给劳务派遣公司，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出
  • 在汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予扣除
  • 列入工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，可以扣除
  • 上市公司股权激励
• 三项费用税前扣除的审核
  • 福利费支出（14%）
  • 工会经费（2%）
  • 职工教育经费（8%）
    • 超过部分，准予在一年纳税年度结转扣除
    • 其他：①集成电路设计企业和符合条件的软件生产企业，职工培训费可全额扣除 ②航空企业空勤训练费，可作为运输成本在税前扣除 ③核电操作员的培养费用，可作为发电成本在税前扣除
• 保险费税前扣除的审核
  • 五险一金、补充养老医疗、特殊工种保险、雇主责任险公众责任险等责任保险、因公出差的人身意外保险、企业参加财产保险
• 手续费及佣金支出的审核
  • 可以扣除：
    • 1、保险企业：不超过当年全部保费收入和扣除退保金等后余额18%的部分，可以扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除 2、电信企业：不超过企业当年收入总额5%的部分 3、其他企业：所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额 4、从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业，其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予扣除
  • 其他扣除规定
    • 1、为发行权益性证券支付的佣金手续费不得扣除 2、已进入固定资产、无形资产的，应通过折旧、摊销等方式扣除 3、支付的手续费、佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账 4、除委托个人代理外，以现金等非转账形式支付的手续费及佣金不得税前扣除
• 业务招待费税前扣除的审核
  • 与生产经营活动有关
  • 当年销售（营业）收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入
  • 双标准：发生额的60%PK销售（营业）收入的5‰
  • 从事股权投资业务的企业，按股息、红利以及股权转让收入计算
  • 筹建期间，发生的与筹建活动有关的，按实际发生额的60%计入筹办费税前扣除
• 广告费和业务宣传费税前扣除的审核
  • 不得扣除：烟草企业
  • 限额扣除（30%）：化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类），超过 部分结转以后年度
  • 限额扣除（15%）：上述企业以外的企业，超过部分准予在以后年度结转扣除
  • 全额扣除：企业在筹建期间
  • 分摊归集：签订分摊协议的关联企业
• 利息费用税前扣除的审核
  • 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除
  • 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除
  • 关联企业：金融企业为5:1，其他企业为2:1
  • 企业向自然人借款：①向股东借款②向职工及其他人员
  • 借款费用：资本化和费用化
• 公益性捐赠支出税前扣除的审核
  • 年度利润12%以内的部分，超过部分准予结转以后三年
  • 捐赠方式：通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门
  • 扶贫捐赠支出：2019.1.1-2022.12.31用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出
• 其他税前扣除项目的审核
  • 环境保护专项资金、劳动保护费、总机构分摊费用、棚户区改造、违约金、讼诉费等、后期取得成本费用有效凭证
• 不得扣除项目的审核
  • 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（税后）
  • 2.企业所得税税款。
  • 3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法律、法规，被税务机关加收的滞纳金。
  • 4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。
  • 5.超过规定标准的捐赠支出（当年不可扣除）。
  • 6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
  • 7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
  • 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
  • 9.与取得收人无关的其他支出。
• 税前扣除凭证的审核
  • 内部凭证：是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。如:职工薪酬发放表、成本计算分摊表、资产损失税前扣除资料等
  • 外部凭证：是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证。如:发票（包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等
  • 异议处理：1应当在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部凭证 2、因特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,凭相关资料证实真 实性后,允许扣除
  • 汇算清缴期结束后：不合规凭证60日内补开；当年度没有扣除的， 可追补至发生年 度税前扣除，但追补年限不超过5年
  • 分割单：按照独立交易原则进行分摊
• 亏损弥补所得税处理的审核
  • 2018.1.1起，高新技术活科技中小型，5年延长至10年
  • 受疫情影响较大的困难行业（交通运输、餐饮、住宿、旅游），5年延长至8年
  • 电影行业，5年延长至8年
  • 筹办期间不计算为亏损年度