第18章政府补助

CPA中级财务会计 第18章 政府补助笔记，包括政府补助概述、政府补助的会计方法、政府补助的列报三部分。

第18章政府补助

• 1. 政府补助概述
  • 1.1. 政府补助定义
    • 1.1.1. 企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
    • 1.1.2. 直接减征，免征，增加计税抵扣额，抵免部分税额，不适用政府补助原则
    • 1.1.3. 部分减免税款需要按照政府补助原则。比如一般纳税人家工行企业招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的 借：应交税费—应交增值税（减免税额） 贷：其他收益
    • 1.1.4. 即征即退的增值税是政府补助。对企业减征的所得税，按会计准则所得税处理
  • 1.2. 政府补助特征
    • 1.2.1. 政府补助是来源于政府的经济资源
    • 1.2.2. 政府补助是无偿的
      • 1.2.2.1. 政府作为企业所有者投入的资本，政府购买服务等互汇交易区分
      • 1.2.2.2. 与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源，是企业商品或服务的对价按照收入处理
  • 1.3. 政府补助分类
    • 1.3.1. 与资产有关的政府补助
      • 1.3.1.1. 企业取得的用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助
      • 1.3.1.2. 将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用逐步结转入损益
      • 1.3.1.3. 将补助冲减资产的账面价值反映长期资产的实际取得成本
    • 1.3.2. 与收益相关的政府补助
      • 1.3.2.1. 是指楚与资产相关的政府补助之外的政府补助
      • 1.3.2.2. 一般用于补偿企业已发生或将发生的费用或损失期限相对较短所以，满足计入当期损益或冲减相关成本
• 2. 政府补助的会计方法
  • 2.1. 会计处理方法
    • 2.1.1. 同时满足两个条件
      • 2.1.1.1. 企业能够满足政府补助所附条件
      • 2.1.1.2. 企业能够收到政府补助
    • 2.1.2. 两种处理方法
      • 2.1.2.1. 总额法
        • 2.1.2.1.1. 在确认政府补助时，将政府补助全额确认为收益
      • 2.1.2.2. 净额法
        • 2.1.2.2.1. 将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减——账面价值减小
      • 2.1.2.3. 与日常活动有关的政府补助，计入其他收益或冲减相关成本费用。 与日常活动无关的政府补助，计入营业外收支
  • 2.2. 与资产相关的政府补助
    • 2.2.1. 总额法
      • 2.2.1.1. 先收到补助资金再购入
        • 2.2.1.1.1. 开始对资产计提折旧，摊销时将递延收益，分期计入损益（8年）
      • 2.2.1.2. 先购入再收到补助资金
        • 2.2.1.2.1. 在相关资产剩余使用寿命内将递延收益分期计入损益（10年）
      • 2.2.1.3. 使用寿命结束前被处置（出售转让报废等）未分摊的递减收益余额一次性转入资产处置当期的损益（其他收益）
      • 2.2.1.4. 借银行存款贷递延收益；借固定资产贷银行存款；借制造费用贷累计折旧；借递延收益贷他收益 借固定资产清理累计折旧贷固定资产；借营业外支出贷固定资产清理；借递延收益贷营业外收入
    • 2.2.2. 净额法—冲减账面价值
      • 2.2.2.1. 对无偿给予的非货币性资产，在收到时按公允价值借记有关资产科目贷记递延收益科目
      • 2.2.2.2. 在资产使用寿命内分期计入损益，借记递延收益贷记其他收益或营业外收入科目
      • 2.2.2.3. 对以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益
      • 2.2.2.4. 借银行存款贷递延收益；借固定资产贷银行存款；借递延收益贷固定资产；借制造费用贷累计折旧； 借固定资产清理累计折旧贷固定资产；借营业外支出贷固定资产清理。
  • 2.3. 与收益相关的政府补助
    • 2.3.1. 总额法——进入其他收益或营业外收入—利润增加
    • 2.3.2. 净额法——冲减相关成本费用或营业外支出 —利润增加
    • 2.3.3. 先收后花（补偿以后的费用或损失）
      • 2.3.3.1. 将补助确认为递延收益，并在确认相关费用或损失期间进入当期损益或冲减相关成本
      • 2.3.3.2. 净额法——借银行存款贷递延收益；借递延收益贷管理费用
    • 2.3.4. 先花后补（补偿已发生的费用和损失）无递延收益
      • 2.3.4.1. 直接进入当期损益或冲减相关成本（之后再分是总额法还是净额法）
      • 2.3.4.2. 日常活动：借其他应收款贷其他收益 非日常活动：借银行存款贷营业外收入
  • 2.4. 政府补助的退回
    • 2.4.1. 初始确认时，冲减相关资产账面价值的调整，资产账面价值
    • 2.4.2. 存在相关递延收益的冲减，递延收益账面余额超出部分计入当期损益
    • 2.4.3. 属于其他情况的，直接计入当期损益
    • 2.4.4. 此外，对于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整
  • 2.5. 特定业务的会计处理
    • 2.5.1. 综合性项目政府补助
    • 2.5.2. 政策性优惠贷款贴息
      • 2.5.2.1. 财政将贴息资金拨付给贷款银行
        • 2.5.2.1.1. 以实际收到金额作为借款的入账价值， 按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用（常用）
        • 2.5.2.1.2. 以借款的公允价值作为借款的入账价值，并按照实际利率法计算借款费用 实际收到的金额与借款公允价值间差额确认为递延收益 递延收益在借款存续期内，按照实际利率法摊销冲减相关借款费用
      • 2.5.2.2. 财政将贴息资金直接拨付给受益企业
• 3. 政府补助的列报
  • 3.1. 政府补助在利润表上的列式
  • 3.2. 政府补助的附注披露
    • 3.2.1. 政府补助的种类，金额和列报项目计入当期损益的政府补助金额，本期退回的政府补助金额及原因
• 借递延收益其他收益贷银行存款 借固定资产其他收益贷银行存款累计折旧 （净额法，账面价值不同导致折旧不同，差额） 借递延收益贷其他应付款
• 即征即退增值税属于收益类政府补助， 看其是否与企业日常销售密切相关
• 毁损—非日常—计营业外收入 处置—日常—其他收益
• 资产有关的政府补助，收益相关的政府补助 ，政府补助都先将其计入递延收益
• 相关不相关，看营业利润