2022中级会计 第七章 金融资产与金融负债

2022中级会计 第七章 金融资产与金融负债笔记，包括债券投资的初始取得、后续计量、减值和处置等等。

第七章 -1 金融资产 金融负债

7.1分类

金融资产

债权类

债券投资

以摊余成本计量的金融资产（第一类）

其他债权投资

公允价值计量+其他综合收益（第二类）

交易性金融资产

公允价值计量+当期损益（第三类）

股权类

交易性金融资产

公允价值计量+当期损益（第三类）

其他权益工具投资

公允价值计量+其他综合收益（第二类）

非交易性+指定 指定不得撤消

金融负债

摊余成本计量

应付账款、应付债券、长期借款等

公允价值计量

交易性金融资产

分类一经确定 不得变更

7.2债券投资

初始取得

借：债券投资—成本（面值） —应计利息（到期付息） 应收利息（分期付息） 贷：银行存款等 差额：债券投资—利息调整

【要点提示】 ①应计利息/应收利息 指取得时已有的利息 ②初始入账成本与面值并非等同概念 ③债券投资的入账成本=购买价款+交易费用-取得时已存在的利息金额

后续计量

借：应收利息/债券投资—应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初债权投资账面余额×实际利率） 差额：债券投资—利息调整（折溢价、手续费）

影响下期期初摊余成本及实际利息计算

减值

借：信用减值损失 贷：债券投资减值准备

①减值可以转回 ②影响债券投资账面价值

处置

借：银行存款 债券投资减值准备 贷：债券投资—成本 —利息调整（或借方） —应计利息（到期付息） 差额：投资收益

一步到位 差额——投资收益

第七章 -2 金融资产 金融负债

7.3其他债权投资

初始取得

借：其他债权投资—成本 —应计利息（到期付息） 应收利息（分期付息） 贷：银行存款等 差额：其他债权投资—利息调整

同债权投资

后续计量

利息相关

借：应收利息/其他债权投资—应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初债券投资账面余额×实际利率） 差额：其他债权投资—利息调整

同债权投资

公允价值相关

借或贷：其他债权投资—公允价值变动 贷或借：其他综合收益

公允价值上升时，贷其他综合收益 债券投资不涉及

减值

借：信用减值损失 贷：其他综合收益

①减值可转回 ②不影响其他债权投资账面价值，不同于债权投资

处置

第一步

借：银行存款 贷：其他债权投资—成本 —利息调整（或借方） —应计利息（到期付息） —公允价值变动（或借方） 差额：投资收益

第二步

借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益

“两步到位” 但均”殊途同归“ 至”投资收益“ 不同于债权投资

7.4其他权益工具投资

初始取得

借：其他权益工具投资—成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告发放但尚未领取的现金股利） 贷：银行存款等

【易错提示】 交易费用计入成本

后续计量

股利相关

借：应收股利 贷：投资收益（宣告发放时）

“白月光”仅次处涉及损益

公允价值变动相关

借或贷：其他权益工具投资—公允价值变动 贷或借：其他综合收益

公允价值上升时 贷：其他综合收益

处置

第一步

借：银行存款 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（或借方） 差额：盈余公积、利润分配—未分配利润

第二步

借或贷：其他综合收益 贷或借：盈余公积、利润分配—未分配利润

“两步到位” 但均“殊途同归” 至“留存收益” 注意对比其他债权投资