2022中级会计 第七章 金融资产与金融负债

2022中级会计 第七章 金融资产与金融负债笔记，包括债券投资的初始取得、后续计量、减值和处置等等。

第七章 -1 金融资产 金融负债

• 7.1分类
  • 金融资产
    • 债权类
      • 债券投资
        • 以摊余成本计量的金融资产（第一类）
      • 其他债权投资
        • 公允价值计量+其他综合收益（第二类）
      • 交易性金融资产
        • 公允价值计量+当期损益（第三类）
    • 股权类
      • 交易性金融资产
        • 公允价值计量+当期损益（第三类）
      • 其他权益工具投资
        • 公允价值计量+其他综合收益（第二类）
          • 非交易性+指定 指定不得撤消
  • 金融负债
    • 摊余成本计量
      • 应付账款、应付债券、长期借款等
    • 公允价值计量
      • 交易性金融资产
    • 分类一经确定 不得变更
• 7.2债券投资
  • 初始取得
    • 借：债券投资—成本（面值） —应计利息（到期付息） 应收利息（分期付息） 贷：银行存款等 差额：债券投资—利息调整
      • 【要点提示】 ①应计利息/应收利息 指取得时已有的利息 ②初始入账成本与面值并非等同概念 ③债券投资的入账成本=购买价款+交易费用-取得时已存在的利息金额
  • 后续计量
    • 借：应收利息/债券投资—应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初债权投资账面余额×实际利率） 差额：债券投资—利息调整（折溢价、手续费）
      • 影响下期期初摊余成本及实际利息计算
  • 减值
    • 借：信用减值损失 贷：债券投资减值准备
      • ①减值可以转回 ②影响债券投资账面价值
  • 处置
    • 借：银行存款 债券投资减值准备 贷：债券投资—成本 —利息调整（或借方） —应计利息（到期付息） 差额：投资收益
      • 一步到位 差额——投资收益

第七章 -2 金融资产 金融负债

• 7.3其他债权投资
  • 初始取得
    • 借：其他债权投资—成本 —应计利息（到期付息） 应收利息（分期付息） 贷：银行存款等 差额：其他债权投资—利息调整
      • 同债权投资
  • 后续计量
    • 利息相关
      • 借：应收利息/其他债权投资—应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初债券投资账面余额×实际利率） 差额：其他债权投资—利息调整
        • 同债权投资
    • 公允价值相关
      • 借或贷：其他债权投资—公允价值变动 贷或借：其他综合收益
        • 公允价值上升时，贷其他综合收益 债券投资不涉及
  • 减值
    • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益
      • ①减值可转回 ②不影响其他债权投资账面价值，不同于债权投资
  • 处置
    • 第一步
      • 借：银行存款 贷：其他债权投资—成本 —利息调整（或借方） —应计利息（到期付息） —公允价值变动（或借方） 差额：投资收益
    • 第二步
      • 借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益
    • “两步到位” 但均”殊途同归“ 至”投资收益“ 不同于债权投资
• 7.4其他权益工具投资
  • 初始取得
    • 借：其他权益工具投资—成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告发放但尚未领取的现金股利） 贷：银行存款等
      • 【易错提示】 交易费用计入成本
  • 后续计量
    • 股利相关
      • 借：应收股利 贷：投资收益（宣告发放时）
        • “白月光”仅次处涉及损益
    • 公允价值变动相关
      • 借或贷：其他权益工具投资—公允价值变动 贷或借：其他综合收益
        • 公允价值上升时 贷：其他综合收益
  • 处置
    • 第一步
      • 借：银行存款 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（或借方） 差额：盈余公积、利润分配—未分配利润
    • 第二步
      • 借或贷：其他综合收益 贷或借：盈余公积、利润分配—未分配利润
    • “两步到位” 但均“殊途同归” 至“留存收益” 注意对比其他债权投资