第六章注册会计师职业道德

第六章注册会计师职业道德的思维导图，知识点有提供专业服务的基本要求、审计和审阅业务对独立性的要求、其他鉴定业务对独立性的要求等。

注册会计师职业道德

第二节：审计和审阅业务对独立性的要求

一、基本要求

保持独立性的期间：业务期间和财务报表涵盖的期间

评估是否对独立性产生不利影响的考虑因素

在财务报表涵盖的期间或之后，接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在经济利益或商业关系

会计师事务所或网络事务所以往向该审计客户提供服务

与治理层沟通及记录

记录形成的结论以及形成结论而讨论的主要内容

记录该不利影响的性质，以及将其降低至接受水平所采取的措施

记录不利影响的性质以及得出该结论的理由

因合并收购成为关联主体时对独立性的特别考虑

会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益关系

考虑可能的防范措施

违反独立性要求的应对

二、具体要求：以利益为基础的事项

收费

薪酬与业绩评价政策

礼品和款待

诉讼或诉讼威胁

不利影响的严重程度取决于：1.诉讼的重要程度

2.是否与前妻审计业务相关

财务利益

严重程度取决于：1.拥有财务利益人员角色 2. 财务利益的种类 3.重要程度

货代和担保

从不属于银行或类似金融机构的审计客户

商业关系

类型：

与客户或其控股股东、董事、高级管理人员或其他为该客户执行高级关节活动的人员共同开办企业

按照协议，将会计师事务所与客户双方的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售

按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务

三、具体要求：以关系为基础的事项

家庭和私人关系

兼任与雇佣关系

任期与轮换问题

第四节：为鉴证客户提供非鉴证服务的要求

一、非鉴证服务的主要类型

会计与财务服务

会计和记账服务

评估服务

税务服务

内部审计服务

公司财务服务

行政支持与法律服务类

承担管理类

招聘服务

诉讼支持服务

行政事务性服务

法律服务

信息技术系统服务

二、评估提供非鉴证服务所产生不利影响

评估时应考虑的因素

评估与应对具体非鉴证服务的不利影响

第三节： 其他鉴证业务对独立性的要求

一、基本要求的差异

公众利益实体、关联实体及治理层的沟通

与治理层的沟通、保持独立性的期间及记录

网络事务所以及合并收购成为关联主体时对独立性的特别考虑

违反独立性要求的应对

二、具体事项的差异

第一节：提供专业服务的基本要求

一、利益冲突

识别：识别潜在的利益冲突事项

评估：评估冲突事项发生的概率及其所产生的不利影响的严重程度

应对：1.由不同的项目组分别提供服务，并且这些项目组已被明确要求遵守 保密相关的政策和程序 2.由未参与提供服务或不受利益冲突景响的适当人员复核已 执行的工 作，以评估关键判断和结论是否适当

二、专业服务委托

客户和业务的承接：再决定是否承接业务之前，注册会计师应当确 定承接该业务是否对职业道德基本原则的遵循产生不利影响

产生不利影响的措施：

1.分派足够的、具有必要胜任能力的项目组成员

2.就执行业务的合理时间安排与客户达成一致

3.在必要时利用专家的工作

客户和业务的保持或变更：注册会计师应当定期评价是否继续保持该业务

当遇到下列情况时，应当确定是否有理由拒绝承接该项业务： (1）潜在客户要求其取代另一注册会计师 (2）考虑以投标方式接替另一注册会计师执行的业务 (3）考虑执行某些工作作为对另一注册会计师工作的补充。

应对因自身利益产生的不利影响的防范措施： (1）要求现任或前任注册会计师提供其已知的信息，即现任或前任注册会计师认为，拟接任注册会计师在作出是否承接业务的决定前需要了解的信息。 (2）从其他渠道获取信息，例如通过向第三方进行询问，或者对客户的高级管理层或治理层实施背景调查。

三、保管客户资产

含义：可能因自身利益或其他原因而对客观公正、良好职业行为等原则的遵循产生不 利影响。因此， 除非法律法规允许或要求并且满足相关条件，注册会计师不得提供保 管客户资金或其他资产的服务

要求：(1）遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规 (2）将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开； (3）仅按照预定用途使用客户资金或其他资产； (4）随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得。

四、收费

或有收费：是指收费与否或收费多少以服务工作结果或实现特定目的为条件

不利影响评估严重程度的考虑因素： 1.业务的性质 2.可能的收费区间 3.确定收费基础 4、向报告的预期使用者披露注册会计师所执行的做出规定

应对不利影响的防范措施：1由于参与提供非鉴证服务的适当复核人员复核注册会计师已执行工作 2、预先就收费的基础与客户达成书面协议

介绍费或佣金

五、利益诱惑

含有不当影响意图的利益诱惑的识别、评价与应对

不含有不当影响意图的利益诱惑的识别、评价与应对

消除不利影响

拒绝接受或提供利益诱惑

将向客户提供专业服务的责任交给其他人员

对注册会计师近亲属提供或接受利益诱惑的识别、评价与应对

六、违反法律法规行为

总体要求：1.对注册会计师近亲属提供或接受利益诱惑的识别、评价与应对 2 .了解并遵循法律法规，并向适当机构报告、禁止向客户示警 3、考虑事项的性质及其对客户、利益相关方和公众的影响

执行财务报表审计时应对违法违规行为

提供其他服务时应对违法违规行为

七、第二意见

含义：注册会计师可能被要求就某实体或以其名义运用相关准则处理待定交易或事项的情况提供第二意见，而这一主体并非注册会计师的现有客户

应对不利影响防范措施：(1）征得客户同意与现任或前任注册会计师沟通 (2）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性； (3）向现任或前任注册会计师提供第二意见的副本。如果要求提供第二意见的主体不允许与现任或前任注册会计师沟通，注册会计师应当决定是否提供第二意见。