CPA会计：第18章-政府补助

1.标注爱考题型和重点（红框处） 2.放了上课例题截图，助于理解 3.一些自己做的的小注释，协助理解

18章：政府补助

• 103、104课
• 考核形式
  • 客观题
  • 计算分析
  • 主观题（结合差错更正）
• 分值
  • 3分左右
• 内容
  • 一、 政府补助概述
    • 定义
      • 含义
        • 是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资 产
      • 形式
        • 1. 无偿拨款
        • 2. 税收返还
          • 属于
            • 即征即退
              • 只能采用总额法，因为没有可以冲的科目
            • 先征后退
            • 先征后返
            • 先把税上交国家，国家再返回，存在资产的转移
          • 不属于情况
            • 直接减征
            • 增加计税抵扣额
            • 抵免部分税额
            • 直接把交的钱减少，没有涉及先上交，再退回
            • 增值税出口退税
              • 企业进项>销项时，才会有增值税出口退税。 企业在供应商这里采购的时候就付了进项税额，但是由于进项>销项，国家把多交的税款给你退回来罢了
              • 退回之前垫付的进项税款
          • 例题
        • 3. 财政贴息
        • 4. 无偿给予非货币性资产
        • 客观题
    • 特征
      • 1. 来源于政府的经济资源
        • 注意
          • 企业收到来源于其他方的补助，有证据表明政府是实际拨付者，则该项补助算政府补助
            • 曾经在综合题考过
            • 例子
              • 某集团公司母公司收到一笔政府补助款， 有确凿证据 表 明该补助款实际的补助对象为该母公司 下属子公司 ，母公司 只是起到 代收代付作用 ，在这种情况下，该补助款 属于对子 公司 的政府补助。
      • 2. 无偿的
        • 注意
          • 1||| 政府向企业投资，不属于无偿
          • 2||| 背：企业从政府取得的经济资源，与企业 销售商品或提供服务 等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是 企业商品或服务的 对价 或者是 对价的组成部分，不属于无偿
            • 例子
              • 企业销售新能源汽车10万元每辆，消费者支付8万，政府支付2万，政府支付的2万不属于政府对企业的补助，是政府对消费者的补助，所以2万属于企业的营业收入。
            • 容易考差错更正
          • 3||| 附有一定条件（限制补助时间、范围），算无偿
    • 分类
      • 1. 与资产相关的政府补助
        • 含义
          • 取得购买资产的资金或者直接取得资产
        • 账务处理
          • 1||| 总额法
            • 将与资产相关的政府补助确认为递延收益 ，随着资 递延收益 产的使用而 逐步结转入损益
          • 2||| 净额法
            • 将补助 冲减资产的账面价值 ，以反映长期资产的 实际取得成本
              • 例子
                • 100万的固定资产，政府补助40万，企业直接以60万入账，提折旧
      • 2. 与收益相关的政府补助
        • 含义
          • 1.是指 除与资产相关的政府补助之外 的政府补助 2.此类补助主要是用于补偿企业 已发生 或 即将发生的 费用或损失
        • 账务处理
          • 1||| 总额法
          • 2||| 净额法
  • 二、 政府补助的会计处理
    • 会计处理方法
      • 1. 确认和计量原则
        • 确认
          • 1||| 企业 能够满足 政府所附条件
          • 2||| 企业 能够收到 政府补助
        • 计量
          • 1||| 货币性资金
            • 实际收到款
              • 按实际收到金额计量
            • 尚未收到款
              • 确定取得收款权后，按应收额计量
                • 借记“其他应收款”
          • 2||| 非货币性资金
            • 公允价值计量
            • 名义金额计量
              • 公允价值不能取得时
      • 2. 会计处理方法
        • 会计处理方法种类
          • 1||| 总额法
            • 两条线：政府补助 和 资产费用 两条线
          • 2||| 净额法
            • 一条线：将政府补助金额直接作为账面价值 或者 直接扣减成本费用
    • 与资产相关的政府补助
      • 总额法
        • 会计分录
          • 收到补助资金
            • 借：银行存款 贷：递延收益
          • 分期计入损益
            • 借：递延收益 贷：其他收益（日常活动） 营业外收入（非日常活动）
        • 注意
          • 1||| 先取得补助，后购买资产
            • 何时开始提折旧，何时开始分摊递延收益
              • 1月份取得补助，5月份购买资产，那么递延收益1月确认，但是6月开始分摊递延收益
          • 2||| 先购买资产，后取得补助
            • 将递延收益在资产剩余的年限中分摊
              • 先购买了资产，使用1年，还有4年寿命，此时取得补助，则递延收益在剩余的4年中分摊
            • 具体处理原则
              • 与日常活动相关
                • 计入 其他收益 或冲减相关成本费用
              • 与日常活动无关
                • 计入 营业外收入 或 冲减相关损失
          • 3||| 固定资产发生减值，不影响递延的摊销
            • 递延收益的摊销只是借鉴了固定资产的使用年限
          • 4||| 资产提前处置或结束寿命
            • 尚未分摊完的递延，一次性转入当期损益
          • 5||| 资产划为“持有待售”类别
            • 先将未分摊完的递延冲减资产账面价值，再按持有代售准则处理
      • 净额法
        • 先取得补助，后购买资产
          • 补助先计入递延收益，等资产可使用时，再将递延收益冲减资产账面价值
        • 先购买资产，后取得补助
          • 取得补助时，直接冲减资产账面价值，按冲减后的账面价值提折旧摊销
      • 案例
        • 总额法/净额法
          • 收到拨款
            • 借：银行存款 2100000 贷：递延收益 2100000
              • 借：银行存款 2100000 贷：递延收益 2100000
          • 购入设备
            • 借：固定资产 4800000 贷：银行存款 4800000
              • 借：固定资产 4800000 贷：银行存款 4800000 借：递延收益 2100000 贷：固定资产 210000
          • 购入后每月
            • 借：制造费用 40000 贷：累计折旧 40000
              • 借：制造费用 22500 贷：累计折旧 22500
            • 借：递延收益 17500 贷：其他收益 17500
          • 设备毁损
            • 借：固定资产清理 960000 累计折旧 3840000 贷：固定资产 4800000
              • 借：固定资产清理 540000 累计折旧 2160000 贷：固定资产 2700000
            • 借：递延收益 420000 营业外支出 540000 贷：固定资产清理 960000
              • 如果是卖掉设备，“营业外支出”改为“资产处置损益”
              • 借：营业外支出 540000 贷：固定资产清理 540000
    • 与收益相关的政府补助
      • 先收款，后发生业务
        • 总额法/净额法
          • 收款 （总额、净额一致）
            • 暂时无法确定是否满足条件
              • 借：银行存款 贷：其他应付款
            • 能满足条件
              • 借：银行存款 贷：递延收益
          • 发生业务
            • 借：递延收益 贷：其他收益 营业外收入
              • 借：递延收益 贷：冲减费用、损益科目
      • 先发生业务，后收款
        • 总额法/净额法
          • 直接计入当期损益或者冲减相关成本
          • 收款
            • 借：银行存款 贷：其他收益（日常活动） 营业外收入（非日常活动）
              • 借：银行存款 贷：冲减相关费用、损益科目
    • 政府补助退回
      • 与资产相关
        • 总额法
          • 借：递延收益（剩余未摊部分） 其他收益（之前已摊入其他收益部分） 贷：银行存款（退回款项） 其他应付款（暂时还没退，可以先计入该科目）
        • 净额法
          • 借：固定资产 其他收益 贷：银行存款 累计折旧
            • 这里是有争议的，按照道理应该计入“制造费用”。但是指南上计入“其他收益”，所以考试遇到的话，计入“其他收益”
            • 理解：1.补助退掉，固定资产账面价值增加 2.少提的折旧加上
      • 与收益相关
        • 直接冲减当期损益
      • 例题
    • 计算分析
    • 特定业务的会计处理
      • 综合性项目补助（同时包含与资产、收益相关）
        • 进行分解，分别处理
          • 按照上述笔记操作
        • 难以区分，按与收益相关
      • 政策性优惠贷款贴息
        • 财政将贴息资金拨付给贷款银行
          • 方法一（直接按优惠利息）
            • 取得借款
              • 借：银行存款 贷：长期借款-本金
            • 按月计提利息
              • 借：在建工程 贷：应付利息
          • 方法二
            • 取得借款
              • 借：银行存款 长期借款-利息调整 贷：长期借款-本金 递延收益
            • 按月计提利息
              • 借：在建工程 贷：应付利息 长期借款-利息调整
            • 递延收益摊销
              • 借：递延收益 贷：在建工程
        • 财政将贴息资金拨付给收益企业
          • 取得借款
            • 借：银行存款 贷：长期借款-本金
          • 按月计提利息
            • 借：在建工程 贷：应付利息
          • 财政将来贴息部分
            • 借：其他应收款 贷：在建工程
  • 三、 政府补助的列报
    • 了解
    • 政府补助在利润表上的列示
      • 总额法
        • 日常活动
          • 与资产相关，分期摊销
          • 与收益相关，先发生业务，后收款
          • 与收益相关，先收款，后发生业务，分期摊销
          • 单独列在“其他收益”项目
        • 非日常活动
          • 列在营业外收支中
      • 净额法
        • 列在相关成本费用项目中
    • 政府补助的附注披露
      • 政府补助的种类、金额和列报项目
      • 计入当期损益的政府补助金额
      • 本期退回的政府补助的金额及原因