2020注会《会计》第十七章 政府补助 思维导图

2020注会《会计》第十七章 政府补助

政府补助

• 政府补助概述
  • 政府补助定义
    • 属于：无偿拨款、税收返还（即征即退）、财政贴息、无偿给予非货币性资产等
    • 不属于：直接减免征税款、加计扣除、抵免税额、出口退税等
    • BUT: 部分减免税款需按照政府补助准则处理如首次购买税控设备的进项借：应交税费——应交增值税（减免税额） 贷：其他收益【减征的税额】
  • 政府补助特征
    • 是来源于政府的经济资源
    • 是无偿的
      • 如果政府以企业所有者身份投入资本，享有相应的OE，则属于互惠交易，不具有无偿性。
      • 如果企业从政府取得的经济资源是与销售商品或提供劳务活动相关，且该经济资源是企业商品或服务的对价或对价的组成部分，应当按收入准则处理，不适用政府补助准则。
  • 政府补助分类
    • 与资产相关的政府补助
    • 与收益相关的政府补助
• 政府补助的会计处理
  • 确认条件：1.能够满足政府补助所附条件；2.能够收到政府补助。
  • 计量：1.如果企业已实际收到，则按实际收到的金额计量；2.如果在资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业已符合条件获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，应当确认为【其他应收款】。
  • 具体处理
    • 与资产相关的政府补助
      • 总额法
        • 将政府补助全额确认为【递延收益】，然后在相关资产使用寿命内分期计入【其他收益】或【营业外收入】。如果企业先取得补助再购建，递延收益的摊销在计提折旧或摊销开始时进行。如果企业先购建再取得补助，递延收益的摊销在资产剩余使用寿命内进行。（注意：①递延收益的摊销是直线法，与固定资产选用加速折旧法互不影响。②固定资产从取得的下月开始计提折旧，无形资产从取得的当月开始计提摊销，递延收益的摊销期间跟随资产的折旧摊销期间。）
          • ①取得时：借：银行存款等 贷：递延收益②摊销时：借：递延收益 贷：其他收益【日常活动用】 营业外收入【非日常活动用】③若资产在寿命结束时或结束前处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益，不再予以递延：借：递延收益 贷：其他收益OR营业外收入
      • 净额法
        • 将补助冲减相关资产的账面价值，按扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧摊销。
          • ①取得时：借：银行存款等 贷：递延收益②购入资产时：借：递延收益 贷：固定资产等③之后，资产的折旧摊销按扣减后的账面价值计提。
      • 无偿给予的非货币性资产
        • 收到时按公允价值计量，确认递延收益，在使用寿命内合理摊销。对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入【其他收益】（没有摊销的意义了）。
    • 与收益相关的政府补助
      • 1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的：①若收到时暂时无法确定能否满足补助条件，应先将补助计入【其他应付款】，待明确符合条件后转入【递延收益】；②若收到时已确定能满足补助条件，应确认为【递延收益】，并在确认相关费用或损失的期间计入当期损益（总额法）或冲减相关成本费用（净额法）。2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的：①已实际收到的补助，直接计入当期损益或冲减相关成本；②尚未收到补助但已符合相关政策获得了收款权，且经济利益很可能流入，则应确认为【其他应收款】，同时计入当期损益（总额法）或冲减相关成本费用（净额法）。
        • 总额法
          • 收到补助计入其他收益或营业外收入
        • 净额法
          • 收到补助冲减相关成本费用（如管理费用、生产成本等）或营业外支出
    • 政府补助的退回
      • 总额法
        • 冲减递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（其他收益）。——因为【超出部分】就是已经摊销并计入其他收益的金额。
      • 净额法
        • 调整资产账面价值
          • 注意：调增固定资产或无形资产的账面价值的数=当初少计入资产入账价值的金额-已折旧摊销的金额；与退回金额之间的差额补记当期损益（其实就是已折旧摊销计入制造费用、管理费用等的那部分），不需要追溯调整（年份久了嫌麻烦）。
      • 其他情况
        • 直接计入当期损益
    • 特定业务的会计处理
      • 综合性项目（既有与资产相关的又有与收益相关的政府补助）
        • 能区分就分别处理；难以区分的应整体归类为与收益相关的政府补助（谨慎性原则，不能高估资产）。
      • 政策性优惠贷款贴息
        • 财政将贴息资金拨付给贷款银行
          • 净额法（实务中多用）
            • 以实际收到的金额作为借款的入账价值，按本金和优惠利率直接计算借款费用。
          • 总额法（实际利率法摊销，麻烦）
            • 以借款的公允价值作为借款的入账价值，按实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款入账价值的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期间用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
              • 注1：借款的公允价值（即入账价值）=每期需支付的利息×（P/A, 市场利率，期数）+到期需归还的本金×（P/F,市场利率，期数）其中每期需支付的利息，是按财政贴息后的低利率计算的，但折现是按实际市场利率（高利率）折现并摊销。注2：每期摊销金额=借款的摊余成本（即借款的丁字账余额）×实际市场利率（即高利率）-本金×表面上财政贴息后的低利率（即每期需支付的利息）。——（双实-双面）永不变利率要换算成与计息期数对应的利率，比如年利率要换算成月利率。贴息前的利率其实就是常说的“实际利率”，贴息后的利率才是“票面利率”，这么理解就容易了。其余操作与应付债券无异。
        • 财政将贴息资金拨付给受益企业
          • 企业先按市场利率支付利息，财政部门与企业结算贴息。所以企业按实际收到的借款金额（即贷款的公允价值）入账，对财政贴息冲减相关借款费用即可。
• 政府补助的列报
  • ①在利润表的【营业利润】项目之上单独列报【其他收益】，计入其他收益的政府补助（即递延收益的摊销额）在此项目中列示；冲减相关成本费用的政府补助在相关成本费用项目中列示；与企业日常经营活动无关的政府补助在营业外收支项目中列报。②应当在附注中披露政府补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的政府补助金额；本期退回的政府补助的金额及原因。