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2022注会税法——增值税章节
这是一篇关于2022注会税法——增值税章节的思维导图，包括：一、征税范围；二、纳税义务人和扣缴义务人；三、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准；四、税率；五、征收率。
编辑于2022-05-27 20:36:25
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增值税
一、 征税范围
一般规定
销售和进口货物（13%，9%）
有形动产
含电力、热力、气体
销售劳务（13%）
劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务
单位和个体工商户聘用的员工为本单位货雇主提供劳务，不包括在内
销售服务
销售服务（7项）
9%
（1） 交通运输服务
包含：陆路、水路、航空和管道运输
特殊记忆
1||| 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费，按陆路运输服务缴纳增值税
交通运输
2||| 水路运输的程租、期租和航空运输的湿租属于运输服务
3||| 无运输工具承运业务、运输工具舱位互换业务、运输工具舱位承包业务，需按此税目纳税
4||| 已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，需按此税目纳税
（2） 邮政服务
邮政普通服务
邮政特殊服务
其他邮政服务
（3） 基础电信服务
利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或出售带宽、波长等网络元素的业务活动
（4） 建筑服务
包含：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务
特殊记忆：
1||| 其他建筑服务是指除了以上服务以外的工程作业服务，比如钻井、拆除建筑物货构筑物、平整地面、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物评议、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩石、土层、沙层等）剥离工程作业
2||| 固定电话、有限电视、宽带、水电燃气暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费及类似收费，按安装服务缴纳增值税
修
动产
加工修理修配
不动产
建筑服务（修缮服务）
3||| 物业服务企业为业主提供的装修服务
建筑服务
4||| 纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照建筑服务缴纳增值税
（5） 不动产租赁
将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租
车辆停放服务
道路通行费服务（过路费、过桥费、过闸费）
（6） 销售不动产
6%
（1） 增值电信服务
利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络、提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动、卫星电视信号落地转接服务
（2） 金融服务
1||| 贷款服务
融资性售后回租取得的利息及利息性质的收入
以货币资金投资收取的固定利润或保底利润
金融商品持有期间（含到期）取得的保本收益
不缴纳增值税的情况
融资性售后回租业务中，承租方出售资产取得的收入
存款利息
2||| 直接收费金融服务
提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务
3||| 保险服务
人身保险服务和财险服务
4||| 金融商品转让
转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动
（3） 现代服务
1||| 研发和技术服务
研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务
2||| 信息技术服务
软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、信息系统增值服务
3||| 文化创意服务
设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务
宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动按“会议展览服务”缴纳增值税
会议展览服务
4||| 物流辅助服务
航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务
5||| 租赁服务
融资租赁服务和经营租赁服务
车辆停放服务
现代服务——租赁服务
6||| 鉴证咨询服务
认证服务、鉴证服务、咨询服务
翻译服务、市场调查
咨询服务
7||| 广播影视服务
8||| 商务辅助服务
企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务
9||| 其他现代服务
纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费
纳税人对安装运行后的机器设备提供维修保养服务
其他现代服务
（4） 生活服务
包含：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务
特殊记忆：
提供餐饮服务纳税人销售的外卖服务
餐饮服务
纳税人现场制作食品并直接销售
餐饮服务
纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入
文化体育服务
纳税人提供职务养护服务
其他生活服务
（5） 销售无形资产
13%
有形动产租赁服务
水路运输的光租，航空运输的干租按有形动产租赁纳13%税，不属于交通运输（“光”“干”司令，没有人）
将飞机、车辆等有形动产的广告位出租
特殊规定
征税项目
罚没物品
征税
经营单位、指定销售单位等
纳入正常销售渠道销售
不征税
执罚部门和单位
上交财政
逾期票证收入
航空运输企业已售票但未提供航空运输服务去的的逾期票证收入
航空运输服务
退票费
纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等
其他现代服务
政府补贴收入
征税
与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或数量直接挂钩的
不征税
其他情形
不征税项目
存款利息
融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为
药品生产企业销售资产创新药后，提供给患者后续免费使用相同创新药
被保险人获得的保险赔付
住宅专项维修资金
根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务
纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实务资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人
费充足过程中涉及的相关资产转让需收增值税
视同销售
（1） 代销业务
将货物交付其他单位或个人代销（委托方）
收到代销单位代销清单或全部/部分货款当天
发出代销货物满180天的当天
销售代销货物（受托方）
（2） 移送
设有两个以上机构并实行统一试算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设立在同一县市的除外
（3） 将自产货委托加工的货物用于非增值税应税项目
用于集体福利、个人消费
（4） 用于投资、分配、无偿赠送
作为投资提供给其他单位或个体工商户
分配给股东或投资者
无偿赠送给其他单位或个人
（5） 单位或个体工商户向其他单位货企业无偿销售应税服务、无偿转让无形资产货不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外
外用于内（内部消耗）
不视同销售
外用于外（投分送）
内用于内（内部消耗）
内用于外（投分送）
视同销售
混合销售和联营行为
混合销售
含义：一项销售行为涉及（有关联性和从属性）：货物+服务
①主业是卖货的：按销售货物征税
卖A货物并运到指定地点：（货价+运费）×13%
②主业是服务的：按销售服务征税
联营行为
含义：多项应税行为涉及（五官脸型和从属性），货物、劳务、服务
分别核算分别食用税率：未分别则从高适用税率
卖A货物，给B运输：货价×13%+运费×9%
注意
纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物13%、建筑服务9%的销售额，按照兼营处理
一般纳税人销售电梯同时提供安装服务，安装服务可选择简易计税3%
二、 纳税义务人和扣缴义务人
纳税义务人
单位以承包、承租、挂靠方式经营
发包人
承担相关法律责任
承包人
承包人以发包人名义对外经营
资管产品运营
资管产品管理人
运营过程中发生的增值税应税销售行为
扣缴义务人
境外单位或个人在境内销售劳务，在境内无经营机构
境内代理人为扣缴义务人
无代理人
购买者为扣缴义务人
境外单位或个人在境内销售服务、无形资产、不动产，在境内无经营机构
购买方为扣缴义务人
三、 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
划分依据 （年应税销售额、会计核算）
小规模纳税人
年应税销售额500w（含）以下
一般纳税人
年应纳税销售额＞500w
年应纳税销售额未超过500w，会计核算健全，能提供准确税务资料的
年应税销售额的具体规定
1||| 年应税销售额（不含增值税），指纳税人连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额
2||| 销售服务、无形资产或不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算
有扣除项的纳税人：营改增后按差额确定销售额的纳税人，如金融商品转让、经纪代理服务、旅游服务等
3||| 纳税人偶发的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额
不得办理一般纳税人登记的情况
按政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的（非企业性单位等）
年应纳税销售额超过规定标准的其他个人（自然人）
登记时限
办理时限
纳税人应在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内办理
生效日期
纳税人办理登记的当月1日或次月1日，由纳税人办理登记时自行选择
四、 税率
基本税率
13%
（1） 销售和进口货物
（2） 销售劳务
（3） 有形动产租赁
9%
（1） 低税率货物
生活必需品
初级农产品
货物
1||| 解决温饱
粮食等农产品（初级农产品）：挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒
麦芽、复合胶、人发、淀粉、调制乳13%
鲜奶9%
食用植物油（花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油，不含环氧大豆油、青羊植物油、肉桂油、桉油、香茅油
食用盐
2||| 生活能源
自来水、暖冷气、热水、煤气、天然气、石油液化气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品
3||| 精神文明
图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物
4||| 农业生产
饲料、化肥、农机、农药、农膜
农机包括密集型烤房设备、频振式杀虫灯、农药挖掘机、养鸡（猪）设备等，不含农机零部件13%
5||| 其他货物
（2） 交通运输服务
（3） 邮政服务
（4） 电信服务（基础电信）
（5） 建筑服务
（6） 不动产租赁
9%
（7） 销售不动产
（8） 销售土地使用权
6%
（1） 电信业务（增值电信）
（2） 金融服务
（3） 现代服务（除不动产租赁和有形动产租赁）
（4） 生活服务
（5） 销售无形资产（含转让补充耕地指标，不含销售土地使用权）
零税率
国际运输服务
在境内载运旅客或货物出境
在境外载运旅客货货物入境
在境外载运旅客或货物
航天运输服务
向境外单位提供的完全在境外消费的服务
1||| 研发服务
2||| 合同能源管理服务
3||| 设计服务
4||| 广播影视节目（作品）的制作和发行服务
5||| 软件服务
6||| 电路设计及测试服务
7||| 信息系统服务
8||| 业务流程管理服务
9||| 离岸服务外包业务
10||| 转让技术
其他零税率政策
境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾地区有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行
五、 征收率
一般规定
3%
小规模纳税人缴纳增值税（不动产业务除外）
一般纳税人采用简易办法缴纳增值税（列举货物和应税服务）
5%
小规模纳税人销售、出租不动产
一般纳税人销售、出租营改增前取得的不动产、转让房地产老项目等
其他规定
纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货
销售自己使用过的固定资产
不得抵扣且未抵扣进项税额
3%减按2%
已抵扣过进项税额
按正常税率13%或9%
小规模3%减按2%
销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×2%
举个栗子
某副食品商店为增值税小规模纳税人，2013年8月销售副食品取得含税销售额66950元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额17098元，该商店应缴纳的增值税为（）元
答：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收增值税。应纳增值税=66950÷（1+3%）×3%+17098÷（1+3%）×2%=2282元
再举个栗子
某服装企业为增值税一般纳税人，2021年8月该企业销售旧设备一台，取得含税收入80.2万元，该设备2017年购进时取得了专票，注明价款162万元，已抵扣进项税额。该企业销售此设备应纳增值税（）元
答：80.2÷（1+13%）×13%=9.23万元
销售旧货
其他旧货
3%减按2%
小规模3%减按2%
二手车
一般纳税人/小规模纳税人
减按0.5%，应纳税额=含税销售额/（1+0.5%）×0.5%
举个栗子
某二手车经销公司2021年4月销售其收购的二手车40辆，取得含税销售额120.6万元，该公司当月销售二手车应缴纳增值税（不考虑税收优惠政策）（ ）万元
答：自2020年5月1日至2023年12月31日，对从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，减按0.5%征收增值税。该公司当月销售二手车应纳增值税=120.6÷（1+0.5%）×0.5%=0.6w
使用过的固定资产是指，自己使用过的，不是指他人使用过的 而旧货不是指自己使用过的旧货，而是从外部购入的二手货物
其他特殊规定
其他个人出租住房减按1.5%，出租非住房按5%计税
六、 增值税的计税方法
1. 一般计税方法
一般纳税人
当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
2. 简易计税方法
（1） 小规模纳税人
当期应纳增值税税额=当期销售额（不含增值税）×征税率
（2） 一般纳税人销售特定货物3%
水电类
自产
1||| 县级及县级以下小型水力发电单位生产的自产电力
2||| 自产自来水
3||| 自产水公司销售自来水
砂土建筑材料类
自产
1||| 自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
2||| 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）
3||| 自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥水凝土）
血液、药品类
1||| 自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
2||| 单采血浆站销售非临床用人体血液
3||| 药物经营企业销售生物制品
4||| 抗癌药品、罕见病药品
其他类
1||| 寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）
2||| 典当业销售死当物品
（3） 一般纳税人销售服务和不动产租赁、销售（3%、5%）
交通运输服务 3%
公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车
3%
建筑服务 3%
1||| 以清包工方式提供的建筑服务
2||| 为甲供工程提供的建筑服务
3||| 为建筑工程老项目提供的建筑服务
4||| 销售自产机械设备或销售外购机械设备的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税
3%
现代服务 ①②3% ③④⑤⑥5%
1||| 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务
2||| 动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、北京设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权
3%
3||| 提供人力资源外包服务、劳务派遣服务（差额服务）
4||| 出租2016年4月30日前取得的不动产
5||| 收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费
6||| 2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务
5%
生活服务 3%
文化体育服务
3%
销售不动产 3%
1||| 销售2016年4月30日前取得的不动产
2||| 销售自行开发的房地产老项目
5%
与运输和租赁有关的服务
3. 扣缴计税方法
（1） 境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为扣缴义务人
（2） 在境内无代理人的，以购买方为扣缴义务人
应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
举个栗子
某境外母公司为其在我国境内子公司提供担保，收取担保费1002，该母公司就收取的担保费英在我国缴纳的增值税为（）万元
答：担保费属于金融服务中的直接收费金融服务，6%税率，应纳税额=100÷（1+6%）×6%=5.66万元
七、 销项税额的计算
一般销售方式下的销售额
基本模式=全部价款+价外费用
属于价外费用
包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付费利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质价外收费
价外费用一般都是含税价格，税率和销售的货物或提供的服务的税率保持一致
不属于价外费用
1||| 向购买方收取的销项税
2||| 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
3||| 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项
4||| 符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费
5||| 销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费
6||| 符合条件的代垫的运输费用
包装物的押金
基本要求
一年内
未到期：不计入价外费用
到期：计入价外费用
一年外
不论是否到期，均计入价外费用
特殊要求（酒类包装物）
啤酒、黄酒
按基本要求
其他酒
均计入价外费用
举个栗子
2021年6月，某酒厂（增值税一般纳税人，适用税率13%）销售白酒喝啤酒给副食品公式，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款22600元，另收取包装物押金1500元。副食品公司按照合同约定，与2021年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此向业务，该酒厂2021年6月计算的增值税销项税额应为多少元？
答：50000×13%+3000÷（1+13%）×13%+22600÷（1+13%）×13%=9445.13元
运输费的处理
销售商品时，运费由销售方承担，销售方支付给运输单位的相关运费，根据获得的运输单位开具的运输发票确认销售费用及增值税进项税额。
销售商品购销合同中明确商品销售价格含运费连同运费，连同运费一并收取，销售方开具同一张增值税专用发票，向购买方一并收应做税分离，分别确认销售额和销项税额。
销售商品运费由购买方承担，并且承运单位的发票开具给购买方的。销售方代垫的运费作为暂付款，不影响销售额和增值税额。
销售额的换算
题目表述（含税收入、不含税收入）
通过票据来判断（普票是含税价）
价外收入是含税价格
通过行业来判断（零售、餐饮行业等）
不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）
特殊销售方式下的销售额
（1） 折扣方式
折扣销售（商业折扣）
销售额和折扣额在同一张发票（金额栏）上分别朱明的，可以按扣除折扣后的金额计算销项税额
如果是在备注栏朱明或另开发票，不论财务室怎么处理，计算销项税额时不得扣除折扣金额
销售折扣（现金折扣）
一种融资行为，不得从销售额中扣除
举个栗子
2021年10月，某设备生产企业（一般纳税人）销售一台设备不含税价款50w，给予购买方4%价格优惠，将价款和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明；有与购买方及时付款，又给予2%的销售折扣，实收不含税金额为470.4w，计算当月销项税额
答：500×96%×13%=62.4万元
销售折让
销售折让以折让后的货款为销售额
（2） 以旧换新
一般新货（金银首饰除外）
按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格
金银首饰
按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税
（3） 以物易物
双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额（进项税额能不能抵扣需要看是否取得了增值税专用发票或其他合法票据、是否用于不能抵扣的项目）
（4） 贷款服务
以取得的全部利息以及利息性质的收入为销售额（不得扣减利息支出）
（5） 直接收费金融服务
以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费等各类费用为销售额
按差额确定销售额
（1） 金融商品转让
销售额=卖出价-买入价（不得扣除税费；正负差年内相抵，跨年不得抵，只能开普票）
负差可用下期正差相抵，年末负差，不得转入下一年度
公司首次公开发型股票并上市兴城的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送转股，以该上市公司股票首次公开发行IOP的发行价为买入价（新股限售股）
个人取得金融商品转让收益，免征增值税
（2） 经纪代理服务
销售额=（全部价款+价外费用）-代收代付的政府性基金或行政事业性收费
（3） 航空运输服务
销售额=（全部价款+价外费用）-代收的机建费-代收代售其他航空运输企业客票
（4） 客运场站服务
销售额=（全部价款+价外费用）-支付给承运方的运费
（5） 旅游服务
销售额=（全部价款+价外费用）-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、支付给其他接团旅游企业的旅游费用
（6） 简易计税的建筑服务
销售额=（全部价款+价外费用）-支付给分包方的分包款
（7） 简易计税的不动产转让
销售额=全部价款+价外费用-不动产购置原价或取得不动产时的作价
（8） 一般计税的房企销售自行开发不动产
销售额=全部价款+价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款
允许扣的包括：征地拆迁补偿费、土地前期开发费和土地出让收益
视同发生应税销售行为的销售额
由主管税务机关按照下列顺序核定销售额
按纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定
按其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定
按组成计税价格确定，组成计税价格公式为
只征收增值税：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
既征收增值税又征收消费税：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税 =成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率）
八、 进项税额的计算
准予从销项税额中抵扣的进项税额
（1） 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额
（2） 机动车销售统一发票上注明的增值税税额
（3） 从海关取得的海关进口在增税专票缴款书上注明的增值税税额
（4） 自境外单位或个人购进劳务、服务、无形资产或境内不动产，从税务机关或扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税税额
（5） 购进农产品进项税额的抵扣
1||| 取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书
注明的增值税税额
2||| 从小规模纳税人处取得的按简易计税方法依照3%计征的增值税专用发票
增值税专用发票上注明的金额×9%
3||| 取得农产品销售发票或收购发票的
发票上注明的农产品买价×9%
4||| 购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品
发票上注明的农产品买价×10%
举个栗子
东方公司从大海公司购入一批苹果，准予抵扣税额
再举个栗子
某增值税一般纳税人收购一批免税农产品用于直接销售（不适用核定扣除），在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税，记账采购成本是多少？
进项税额=100000×9%=9000元
记账采购成本=100000-9000=91000元
5||| 收购烟叶进项税额计算
烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×税率（20%）
准予抵扣的进项税额=（收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额）×扣税率（9%或10%） =收购烟叶实际支付的价款总额×（1+20%）×扣税率（9%或10%）
举个栗子
某烟草公司（一般纳税人）2020年10月向农业生产者收购烟叶120吨用于销售，收购烟叶师傅价款总额200万元，之后全部销售给卷烟厂。计算该业务的进项税额是多少？
进项税额=200×（1+20%）×9%=21.6w
（6） 收费公路通行费增值税抵扣规定
2018年1月1日起，纳税人支付的通行费按照以下规定抵扣进项税
道路通行费
纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税税额抵扣进项税额
桥、闸通行费
可以抵扣的进项税额=发票上注明的金额÷（1+5%）×5%
（7） “国内旅客运输服务”
限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接收的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务
举个栗子
甲企业在2021年5月的经营中，支付桥闸通行费8400元，并且取得职工出差的注明旅客身份信息的铁路车票5000元，以上均得合法发票，则该企业上述发票可计算抵扣进项税额多少？
桥闸通行费5%=8400÷（1+5%）×5%=400元
铁路车票9%=5000÷（1+9%）×9%=412.84元
进项税额=400+412.84=812.84元
不得从销项税额中抵扣的进项税额
（1） 用途不当
用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、计提福利或个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产
固定资产、无形资产、不动产，专用于上述项目的不得抵扣进项税额。但兼用于上述项目的可以全额抵扣进项税额。
其他权益性无形资产，不论准用还是兼用于上述项目，都可以全额抵扣进项税额
（2） 非正常损失
概念
因管理不删造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失以及被执罚部门已发魔兽或强令自行销毁的货物
内容
非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务
非正常损失的在产品、产成品所好用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务
非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务、建筑服务
非正常损失的不动产在建工程所好用的购进货物、设计服务和建筑服务
注意
自然灾害导致的损失和正常损耗，对应进项税额可以抵扣
（3） 个人消费
购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务，进项税额不可以抵扣
（4） 贷款服务
纳税人接收代开服务向贷款房支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣
（5） 无法划分税额
使用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售）÷当期全部销售额
举个栗子
某药厂为一般纳税人2021年8月销售抗素药品取得含税收入113万，销售免税药品50万，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，计算当月应那增值税
不得抵扣的进项税额=6.8×50÷（113÷（1+13）+50）=2.27万元
应纳增值税=100×13%-(6.8-2.27)=8.47万元
（6） 不动产用途转换
已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失或改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的
不得抵扣进项税额=已抵扣进项税×不动产净值率
不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%
举个栗子
企业以前年度购入二层楼房用于办公，后改变用途专用于职工食堂，已知购入该楼房时取得增值税专用发票上注明价款1000万元，进项税额90万元，已作进项税额抵扣，累计折旧金额200万元，计算不得抵扣的进项税额是多少
不动产净值率=（1000-200）÷1000×100%=80%
不得抵扣进项税额=90×80%=72万元
再举个栗子
企业以前年度购入二层楼房用于职工食堂，后将其中一层改为办公室，已知购入该楼房时取得增值税专用发票上注明价款1000万元，进项税额90万元，累计折旧金额200万元，计算可抵扣的进项税额是多少
不动产净值率=（1000+90-200）÷1090×100%=81.65%
可抵扣进项税额=90×81.65%=73.49万元
按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额
可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税×不动产净值率
（7） 自身管理混乱
有下列情况之一的，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票
一般纳税人会计核算不健全，或不能提供准确的税务资料
应当办理一般纳税人资格登记而未办理的
九、 应纳税额的计算
计算应纳税额的时间限定
增值税纳税义务的发生时间
赊销、分期收款
书面合同约定的收款日期当天
无合同，货物发出当天
计算应纳税额时销项税额不足抵扣进项税额的处理
结转抵扣
根据税法规定，当期销项税额不足抵扣进项税额的部分可以结转下期继续抵扣
退还增量留抵税额
自2019年4月起，对一般行业增量留抵税额退还
向供货方取得返还收入的增值税处理
对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种胡返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物使用增值税是率）×所购货物适用增值税是率
举个栗子
某商场（增值税一般纳税）与其供货企业达成协议，与销售量挂钩进行平销返利。2020年9月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款12万元，税额15.6万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付范例4.8万元，下列该项业务的处理复核有关规定的有（） A 商场应按120万元计算进项税额 B 商场应按124.8万元计算进项税额 C 商场当月应抵扣进项税额为15.6万元 D 商场当月应抵扣的进项税为15.05万元
冲减的进项税额为4.6÷（1+13%）×13%=0.55
十、 特定应税行为的增值税计征方法
1. 跨县市区提供建筑服务
不适用于：其他个人跨县市区提供建筑服务
适用于：单位和个体工商户在其机构所在地意外的县市区提供建筑服务
一般计税方法：一般纳税人老项目选择、新项目
简易计税方法：小规模、一般纳税人老项目、甲供工程、清包业务
老项目：建筑工程施工许可证或建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月1日前的建筑工程项目，可以选择简易计税方法
举个栗子
位于甲省某市区的一家建筑企业为增值税一般纳税人，在乙省某市区提供鞋子和桥梁建造业务，2019年12月具体经营业务如下： 1.该建筑企业对写字楼建造业务选择一般计税方法。按照工程进度及合同约定，本月取得含税金额3000万元并给业主开具了增值税专用发票。有与该建筑企业将部分业务进行了分包，本月支付分包含税金额1200万元，取得分包商（采用一般计税方法）开具的增值税专用发票 2.桥梁建造业务为甲供工程，该建筑企业对此项目选择了简易计税方法。本月收到含税金额4000万元并开具增值税普通发票。该建筑企业将部分业务进行了分包，本月支付分包含税金额1500万元，取得分包商开具的增值税普通发票。 要求： 1.计算业务1中建筑企业在乙省英语角的增值税 2.计算业务1中建筑企业的销项税额 3.计算业务2中建筑企业在乙省预缴的增值税
答： 1.预缴增值税=（3000-1200）÷（1+9%）×2%=33.03万元 2.销项税额=3000÷（1+9%）×9%=247.71万元 3.预缴增值税=（4000-1500）÷（1+3%）×3%=72.82万元
2. 转让不动产
房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用该办法
（1） 一般纳税人转让其取得的不动产（区分新老项目、自建和非自建）
2016年4月30日前取得（老项目）
选择简易计税方法
非自建项目
增值税=转让差额÷（1+5%）×5%
转让差价=取得的全部价款和价外费用-不动产购置原价或取得不动产时作价转让全额=全额价款和价外费用
自建项目
增值税=出售全价÷（1+5%）×5%
举个栗子
A工业企业为增值税一般纳税人，机构所在地在A县，2021年3月10日转让其2014年购买的一幢写字楼，取得含税转让收入3600万元。该写字楼位于B县，2014年购买时的价格为2500万元，保留有合法有效凭证，该工业企业对于该项业务选择了建议计税方法，请回答下列问题： 1.A企业需要向哪个税务机关预缴增值税？预缴多少？ 2.A企业需要向哪个税务机关申报缴纳增值税？应缴纳增值税是多少？
答： 1.向B县税务机关预缴增值税，预缴增值税=（3600-2500）÷1.05×5%=52.38 2.向A县税务机关申报增值税，应纳增值税=（3600-2500）÷1.05×5%=52.38 实缴增值税=52.38-52.38=0
再举个栗子
北京市某纳税人为增值税一般纳税人，2021年12月30日转让其2016年6月购买的写字楼一层，取得转让收入1000万元。写字楼位于苏州市，纳税人购买时价格为777万元，取得了增值税专用发票，注明税款为77万元。该纳税人2021年12月份的其他销项税额为70万元，进项税额为30万元，留抵税额为33万元，请回答问题： 1.A企业需要向哪个税务机关预缴增值税？预缴多少？ 2.A企业需要向哪个税务机关申报缴纳增值税？应纳增值税是多少？
答： 1.向苏州预缴税款，预缴税额=（1000-777）÷1.15×5%=10.62万元 2.向北京申报税款，应纳增值税=1000÷（1+9%）×9%+70-30-33-10.62=78.95
选择一般计税方法
2016年5月1日后取得（新项目）
只能一般计税方法
非自建项目
增值税=转让差额÷（1+5%）×5%
自建项目
增值税=出售全价÷（1+5%）×5%
应纳税额=出售全价÷（1+9%）×9%-进项税额-预缴税款
（2） 小规模纳税人（除其他个人外）转让其取得的不动产
非自建
增值税=转让差额÷（1+5%）
自建
增值税=出售全额÷（1+5%）
5%
自建：无差额，全额预交全额申报 非自建：看方法，简易方法差额预缴差额申报；一般方法差额预缴全额申报
（3） 其他个人转让其购买的住房
＜2年
全额5%征收率
≥2年
北上广深
非普通住宅
差额缴纳5%
普通住宅
免税
非北上广深
免税
应纳税额（差额缴纳）=（全部价款和价外费用-购买住房价款）÷（1+5%）×5% 应纳税额（全额缴纳）=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%
3. 不动产经营租赁税务处理
一般纳税人
2016年4月30日之前
简易计税
AB不同地
预缴：不动产所在地，租金÷1.15×0.05
申报：机构所在地，租金÷1.15×0.05-预缴
2016年5月1日后
一般计税
AB不同地
预缴：不动产所在地，租金÷1.09×0.03
申报：机构所在地，租金÷1.09×0.09-进项税额-预缴
小规模纳税人（月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款）
非住房
单位/个体工商户
同地不预交，不同地预缴
预缴：不动产所在地，租金÷（1+5%）×5%
纳税：机构所在地，租金÷（1+5%）×5%-预缴
其他个人
租金÷1.15×5%
住房
个体工商户
同地不预交，不同地预缴
预缴：不动产所在地，租金÷1.15×1.5%
纳税：机构所在地，租金÷1.15×1.5%-预缴
其他个人
租金÷1.15×1.5%
非住房5% 住房1.5%
举个栗子
北京某纳税人为增值税一般纳税人，该纳税人2013年购买了天津的商铺一层用于出租，购买时价格为500万，取得《不动产销售统一发票》。纳税人每月收到的租金为10万元。假设该纳税人2021年12月其他业务的增值税应纳税额为25万元。请计算该纳税人增值税应纳税额？应如何申报纳税？（纳税人对出租商铺业务选择建议计税方法计税）
答：天津预缴，北京申报 预交额=10÷1.15×5%=0.48 应交额=10÷1.15×0.05+25-0.48=25
4. 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税税务处理
计税方法
一般纳税人
一般计税方法/简易计税方法（老项目）
小规模纳税人
简易计税方法（新项目/老项目）
采取预收款方式销售预缴税款
一般纳税人
税额=预交款÷1.09×3%（预征率）
小规模纳税人
税率=预收款÷1.05×3%（预征率））
3%

申报税款
一般纳税人
税额=含税销售额÷1.09×0.09-进项税额-预缴税款
小规模纳税人
增值税=含税销售额÷1.05×0.05-预缴税款
含税销售额的确定
一般纳税人
含税销售额=全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款
当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款
允许扣除的土地价款应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据
概要
“房地产项目可供销售建筑面积”不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积
概要
小规模纳税人
含税销售额=全部价款和价外费用
举个栗子
某房地产开发公司是增值税一般纳税人，2020年5月，拟对其开发的位于市区的写字楼项目进行土地增值税清算。2020年3月，该项目全部销售完毕共计取得含税销售收入42000万元。该公司对项目选择简易计税方法计算缴纳增值税。计算该项目应缴纳的增值税税额。
答：应缴纳增值税税额=42000/1.05*0.05=2000万元
5. 金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税计征方法（2022年新增）
（1） 对于金融机构从事的实务黄金交易业务，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳的办法。
1||| 发生实物黄金交易行为的分理处、储蓄所等应按月计算实物黄金的销售数量、金额，上报其上级支行
2||| 各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记。各支行应按月汇总所属分理处、储蓄所上报的实物黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申报缴纳增值税。
预征税额=销售额×预征率
3||| 各省级分行和直属一级分行应向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记，申请认定增值税一般纳税人资格。按月汇总所属地市分行或支行上报的实物黄金销售额和进项税额，按照一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补税额，向主管税务机关申报增值税。
应纳税额=销项税额-进项税额 应补税额=应纳税额-预征税额
当期进项税额＞销项税额，留抵税额结转下期留抵 预征税额＞应在纳税额，在下期增值税应纳税额中抵减。
4||| 从事实物黄金交易业务的各级金融机构取得的进项税额，应当按照现行规定划分不可抵扣的进项税额，作进项税额转出处理
5||| 预征率由各省级分行和直属一级分行所在地升级国家税务局确定
（2） 金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行资质的金融专业发票，普通发票领购事宜由各分行、支行办理。
（3） 金融机构从事经其行业主管部门允许的贵金属交易业务，可比照销售个人实物黄金，实行统一清算缴纳的方法；已认定为增值税一般纳税人的金融机构，可根据《增值税专用发票使用规定》及相关规定领购、使用增值税专用发票
十一、 简易计税方法下的应纳税额计算
适用范围
小规模纳税人
一般纳税人发生特定的应税销售行为可以选择或必须适用简易计税方法
计算公式
应纳税额=销售额（不含增值税）×征收率
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
举个栗子
某汽修厂为增值税小规模纳税人，2021年5月取得修理收入为400000元，处置使用过的举升机一台，取得收入15000元，汽修厂5月应缴纳增值税（）元
答：400000/1.03*0.03+15000/1.03*0.02=11941.75元
十二、 进口货物增值税税务处理
征税范围、纳税人、税率及应纳税额计算
征税范围
申报进入我国海关境内的货物
纳税人
进口货物的收货人（承受人）或办理报关手续的单位和个人
适用税率
进口环节的“货物”税率同国内“货物”税率（13%、9%），不适用于征收率
应纳税额的计算
1.即使是小规模纳税人、非企业单位和个人，也要按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额 2.纳税人进口货物取得的关税进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据。 3.在进口环节的应那增值税时，不得抵扣任何税额，即发生在我国境外的各种税金
按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =（关税完税价格+关税）÷（1-消费税率） =关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率）
举个栗子
某具有进出口经营权的企业，2021年8月从国外进口货物一批，关税完税价格85500元人民币，增值税税率13%，关税税率10%，计算进口环节应纳增值税税额
答：进口环节应纳增值税税额=85500*(1+10%)*13%=12226.5元
跨境电子商务零售进口增值税税收政策
纳税义务人
购买跨境电子商务零售进口商品的个人
代收代缴义务人
电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业
计征限额
跨境电子商务零售进口商品的单次交易限额为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元
税率
限额以内
关税：税率暂设为0
进口环节增值税、消费税：取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收
超过限额
完税价格超过5000元单次交易限值，但低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税、交易额计入年度交易额，但年度交易总额超过年度限值的，应按一般贸易管理
十三、 征收优惠
《增值税暂行条例》规定的免税项目
1||| 农业生产者销售的资产农产品
农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。 农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各类植物、动物的初级产品
对单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍属于规定范围内的农产品，不属于免税范围，正常征税
纳税人采取“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养，纳税人收回在销售畜禽，免征增值税
2||| 避孕药品和用具
3||| 古旧图书
4||| 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备（注意：直接）
5||| 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（没有外国公司和外国个人）
6||| 残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品（注意：组织）
7||| 销售自己使用过的物品（注意：这里仅指自然人，单位不享受这一优惠）
财政部、国家税务总局规定的其他免税项目
（1） 资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策
1. 纳税人申请增值税即征即退政策时，应同时符合下列条件（2022年新增）
1.1. 纳税人在境内收购的再生资源，应按规定从销售方取得增值税发票；适用免税政策的，应按规定从销售方取得增值税普通发票。销售方为依法依规无法申请发票的单位或从事小额零星经营业务的自然人，应取得销售方开具的收款凭证及收购方内部凭证。或者税务机关代开的发票。本款所称小额零星经营业务是只自然人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税按次起征点的业务。 纳税人从境外收购的再生资源，应按规定取得海关进口增值税专用缴款书，或者从销售方取得具有发泡性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证
1.2. 纳税人应建立再生资源收购台账，留存备查
1.3. 销售综合利用产品和劳务，不属于国家发展和改革委《产业结构调整指导目录》中的淘汰类、限制类项目
1.4. 销售综合利用产品和劳务，不属于生态环境部《环境保护综合名录》中的“高污染、高环境风险”产品或重污染工艺
1.5. 综合利用的资源，属于生态环境部《国家危险废物名录》列明的危险废物的，应当取得省级或市级生态环境部门办法的《危险废物经营许可证》，且许可经营范围包括该危险废物的利用
1.6. 纳税信用级别不为C级或D级。
1.6.1. 已享受增值税即征即退政策的纳税人，自不符合上述规定条件以及《目录》规定的技术标准和相关条件的当月起不再享受本即征即退政策
1.7. 纳税人申请享受即征即退时，申请退税税款所属期前6个月（含所属期当期）不得发生下列情形
1.7.1. 因违反生态环境保护的法律法规收到的行政处罚（警告、通报批评或单次10万元以下罚款、没收违法所得、没收非法财物除外；单次10万元以下含本数，下同）
1.7.2. 因违反税收法律法规呗税务机关出发（单次10万元以下罚款除外），或发生骗取出口退税、虚开发票的情形
已享受增值税即征即退政策的纳税人，出现上述情形的，自处罚决定做出的当月起6个月内部的享受即征即退政策。如纳税人连续12个月内发生两次以上上述情形，自第二次处罚决定作出的当月起36个月内不得享受即征即退政策。相关处罚决定被依法撤销、变更、确认违法或确认无效的，符合条件的纳税人可以重新申请办理退税事宜。
2. 免征蔬菜流通环节的增值税
2.1. 对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税
2.2. 纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分开核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策
2.3. 蔬菜处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的各种蔬菜罐头不享受免征增值税税收优惠
3. 小规模纳税人的税收优惠（2020年调整）
3.1. 小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额不超过15万元（以1个季度为纳税期的，季度销售额未超过45万元），其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，免征增值税。
3.1.1. 小规模纳税人月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税
3.1.2. 适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受上述规定的免征增值税政策
4. 其他
4.1. 其他个人采取一次性收取组进行时出租不动产取得的租金收入，可在租赁期内平均分摊，分摊后月租金收入未超过15万元的，免征增值税
4.2. 社会团体收取的会费，免征增值税
4.3. 自2019年1月1日起至2022奶奶12月31日，对单位或个人工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组织部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。
4.4. 自2019年6月1日起至2025年12月31日为社区提供养老、托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入免征增值税。
（2） 免征蔬菜流通环节增值税
（3） 小规模纳税人的税收优惠
（4） 其他
1||| 其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在租赁期内平均分摊，分摊后月租金收入未超过15w的免征增值税
2||| 社会团体收取的会费，免征增值税
3||| 自2019年1月1日起至2022年12月31日，对单位或个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部分和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税
4||| 自2019年6月1日起至2025年12月31日为社区提供养老、托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入免征增值税
“营改增”规定的税收优惠政策
（1） 民生相关 （老幼病残死结婚教育）
1||| 养老机构提供的养老服务
2||| 托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务
3||| 医疗机构提供的医疗服务
4||| 残疾人福利机构提供的欲养服务、残疾人员本人为社会提供的服务
5||| 殡葬服务
6||| 婚姻介绍服务
7||| 从事学历教育的学校提供的教育服务（不包括职业培训机构）
8||| 政府举办的从事学历教育的初中高等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入
9||| 政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所，并由学校负责经营管理、管理收入归学校所有的企业，从事“现代服务“（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入
10||| 境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学，提供学历教育服务取得的收入免征增值税
（2） 宗教文化体育
1||| 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保管单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入
2||| 寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入
3||| 福利彩票、体育彩票的发行收入
（3） 个人提供服务
1||| 学生勤工俭学提供的服务
2||| 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入
3||| 个人转让著作权
（4） 利息收入
1||| 国家助学贷款
2||| 国债、地方政府债
3||| 中国人民银行对金融机构的贷款
4||| 住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款
5||| 外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外柜贷款
6||| 金融同业往来利息收入
7||| 统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不同于支付给金融机构的借款利率水平或支付的债券票面利率水平，向企业集团或集团内下属单位收取的利息；统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税
（5） 金融商品转让
1||| 香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通和深港通买卖上海证券交易所和深圳证券交易所上市A股； 内地投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖香港联交所上市股票
2||| 对香港市场投资者通过基金互认买卖股票、债券
3||| 证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券
4||| 个人从事金融商品转让业务
5||| 对社保基金会、社保基金投资管理人在运用社保基金投资过程中，提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入和金融商品转让收入
（6） 保险
1||| 保险公司开班的一年期以上人身保险产品取得的保费收入
2||| 再保险服务
3||| 国际航运保险业务
（7） 担保
1||| 复核条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入3年内免征增值税
（8） 国家财政
1||| 行政单位之外的其他单位收取的复核规定条件的政府性基金和行政事业性收费
2||| 国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品准备任务，从中央或地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入
3||| 纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他清醒的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
4||| 各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营性活动，不征收增值税
（9） 军队相关
1||| 军队空余房产租赁收入
（10） 科技、农业相关
1||| 农业及更、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治
2||| 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产
3||| 纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务
（11） 运输、邮政
1||| 纳税人提供的直接或间接国际货物运输代理服务
2||| 中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务
3||| 中国邮政集团公司及其所属邮政企业为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入
（12） 土地、不动产相关
1||| 个人销售自建自用住房
2||| 土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者
3||| 涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权，包括
离婚财产分割
无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或山羊绒
房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或遗赠人依法取得房屋产权
增值税即征即退项目
软件产品
增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退（包括将进口软件产品进行本地话改造后对外销售）
举个栗子
某软件开发企业为增值税一般纳税人，2021年9月销售资产软件产品取得不含税收入300万元，购进办公用品，取得增值税专用发票，注明金额152.94万元，本月领用其中40%，该软件开发企业当月实际缴纳的增值税为多少？
答： 应纳的增值税=300×13%-152.94×13%=19.12万元 实际税负的3%=300×3%=9万元，超过9万元部分即征即退 实际缴纳9万元，退税10.12万元
管道运输
一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退
十四、 出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税
出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税基本政策
退免税
出口免税并退税（零税率）
免销项税额、退进项税额
免税
出口免税不退税
免销项税额、不退进项税额
征税
出口不免税不退税
视同内销货物征税
出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策
范围
出口企业出口货物
生产企业或其他单位视同出口的货物范围
生产企业视同出口自产货物的条件
出口企业对外提供加工修理修配劳务
办法
免抵退税
生产企业
出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务
列明生产企业出口非自产货物
免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税税额（不高阔适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税税额）未抵减完的部分予以退还
免退税
外贸企业或其他单位
不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物、劳务
外貌企业外购服务或无形资产出口
外贸企业外购研发服务和设计服务
免征增值税，相应的进项税额予以退还
税率
13%、10%、9%、6%、零税率
一般适用13%、9%
免抵退和免退税的计算
生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产的增值税免抵退税的计算方法
Step1
当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣的税额） 当期不得免税和抵扣税额=（当期外销额FOB-当期免税购进原材料价格）×（征税率-退税率）
Step2
（最高限额）当期免抵退税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-当期免税购进原材料价格）×出口货物退税率
Step3
①当期期末留抵税额（即当期应纳税额为负数的金额）≤当期免抵退税额
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
②当期期末留底税额＞当期面抵退税额
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵退税额=0
举个栗子
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为10%，2019年5月的有关经济业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额26万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万存入如银行，本月出口货物的销售额这和人民币200万元。计算该企业当期的退抵免税额
答： 当期退抵免税不得免征和抵扣税额=200×（13%-10%）=6万元 当期应缴纳税额=100×13%-（26-6）-3=-10万元 出口货物退抵免税额=200×10%=20万元 当期期末留抵税额≥当期退抵免税额，当期应退税额=当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额=10万元 当期免抵税额=当期退抵免税额-当期应退税额=20-10=10万元
再举个栗子
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为10%，2019年7月的有关经济业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额52万元通过认证。上月末留抵税款5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行，本月出口货物的销售额这和人民币200万元。计算该企业当期的退抵免税额
答： 当期退抵免税不得免征和抵扣税额=200×（13%-10%）=6万元 当期应缴纳税额=100×13%-（52-6）-5=-38万元 出口货物退抵免税额=200×10%=20万元 当期应退税额=20万元 当期免抵税额=20-20=0万元 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额=38-20=18万元
外贸企业出口货物、劳务和应税行为增值税免、退税的计算方法
增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
举个栗子
某进口公司2019年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额100000元，取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原材料成本并入加工修理修配劳务费用并开具了增值税专用发票。假设增值税出口退税率为13%。计算当期应退的增值税税额
答：应退增值税=（10000+2000）×13%=1560元
出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免税政策
出口企业或其他单位出口规定的货物
1||| 增值税小规模纳税人出口的货物
2||| 避孕药品和用具
3||| 古旧图书
4||| 软件产品
5||| 含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品
6||| 国家计划内出口的卷烟
7||| 以旅游购物贸易方式报关出口的货物
8||| 非出口企业委托出口的货物
9||| 农业生产者自产农产品（免税）
10||| 来料加工复出口的货物
11||| 特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物
12||| 以人民币现金作为结算方式的变景区与出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物
境内单位和个人提供的下列跨境应税服务免征增值税
1||| 工程项目在境外的建筑服务和工程监理服务
2||| 工程矿产资源在境外的工程勘察勘探服务
3||| 会议展览地点在境外的会议展览服务
4||| 存储地点在境外的仓储服务
5||| 标的物在境外使用的有形动产租赁服务
6||| 为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务
7||| 在境外提供的广波影视节目（作品）的播映服务
8||| 在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务
9||| 向境外单位销售的广告投放地在境外的广告服务
10||| 向境外单位提供或销售的完全在境外消费的下列应税服务：电信服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务、无形资产（技术除外）
11||| 为境外单位之间的货物资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关
12||| 属于下列情形的国际运输服务
以无运输工具承运方式提供的国际运输服务
以水路、公路、航空运输方式提供国际运输服务但未取得相关许可证的
外国驻华使领馆及其官员在华购买货物和服务增值税退税管理
适用对象
外国驻华使领馆的外交代表及行政技术人员（除中国公民或在中国永久居留的人员）
适用范围
实行增值税退税政策的货物与服务范围，包括按规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务（含修理修配劳务，下同）
不适用情形
1||| 购买非合理自用范围内的生活办公类货物和服务
2||| 购买货物单张发票销售金额（含税价格）不足800元人民币（自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油除外），购买服务单张发票销售金额（含水价格）不足300元人民币
3||| 个人购买货物和服务（除车辆和房租外），没人每年申报退税的销售金额（含税价格）超过18万元人民币部分
4||| 增值税免税货物和服务
退税计算
申报退税的应退税额，为增值税发票上注明的税额
增值税发票是未注明税额的，公式：应退税额=发票金额（含增值税）÷（1+增值税适用税率）×增值税适用税率
境外旅客购物离境退税政策
退税政策
离境退税政策是指境外旅客在离境口岸离境时，对其在退税商店购买的退税物品退还增值税的政策
使用主体
境外旅客，指在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞
退税物品
退税条件 （同时符合）
1||| 同一境外旅客同一日在同意退税商店购买的退税商品金额大道500元人民币
2||| 退税物品尚未启用或消费
3||| 离境日距退税物品购买日不超过90天
4||| 所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境
退税率
适用税率为13%的退税物品，退税率为11%
适用税率为9%的退税物品，退税率为8%
退税计算
应退增值税税额=退税物品销售发票金额（含税金额）×退税率
退税方式
现金/银行转账退税
未超过1万元——自行选择
超过1万元——银行转账
十五、 征收管理
纳税义务发生时间
一般规定
1||| 发生应税销售行为
收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天
先开具发票的，为开具发票的当天
2||| 进口货物
报关进口的当天
3||| 代扣代缴
纳税人增值税纳税义务发生的当天
具体规定
1||| 直接收款
不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天
2||| 托收承付和委托银行收款
发出货物并办委托收手续当天
3||| 赊销和分期收款
书面合同约定的收款日期当天
无书面合同、未约定；或货物发出当天
4||| 预收货款方式（货物）
货物发出的当天
生产销售生产工期超过12个月的大型机器设备、船舶、飞机等货物
收到预收款/合同书面约定的收款日期当天
5||| 委托其他纳税人代销
收到代销清单或收到全部或部分货款的当天
未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天
6||| 销售服务
提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天
7||| 视同销售货物
移送当天
8||| 提供租赁服务采取预收款
收到预收款当天
9||| 从事金融商品转让
金融商品所有权转移当天
10||| 视同销售服务、无形资产或不动产
服务、无形资产、不动产转让完成的当天或不动产权属变更的当天
纳税期限
1个季度为纳税期限的仅适用于以下情况
小规模纳税人
银行、财务公司、信托投资公司、信用社
财政部、国家税务总局规定的其他纳税人
进口货物应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日15日内缴纳税款
纳税地点
固定业户
一般情况
机构所在地
总分机构部在同一县市
分别向各自所在地申报纳税，但在同一省区市范围内的，经审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税
到外县市经营
向其机构所在地报告外出经营是想，并向其机构所在地申报纳税
未报告的，应当先销售地或劳务发生地申报纳税
仍未报告申报纳税的，由其机构所在地补征税款
非固定业户
向销售地或劳务发生地申报纳税
未申报纳税的，由其机构所在地或居住地补征税款
进口货物
报关地海关
扣缴义务人
其机构所在地或居住地
十六、 增值税专用发票开具范围
一般纳税人发生应税销售行为，应向购买方开具专用发票
商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票
增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务籍贯申请代开
销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外