固定资产

本导图梳理了固定资产的初始计量、处置、后续处理，相关会计分录，计算，折旧等详细具体内容都包含在内，希望对你有所帮助！

固定资产

• 涉及科目
  • 1. 工程物资
    • 不是存货
  • 2. 在建工程
  • 3. 固定资产
  • 4. 累计折旧（备抵）
  • 5. 固定资产减值准备（备抵）
  • 6. 固定资产清理
    • 处置固定资产的过渡科目
  • 7. 资产处置损益
    • 出售后的净损益
  • 8. 营业外收入
    • 损益
  • 9. 营业外支出
• 初始计量
  • 一、 外购固定资产
    • 1. 入账成本=买价+保险费+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费
      • 外购环节增值税处置？ （1）安装固定资产领用原材料（原材料的进项税额可以抵扣） 借：固定资产/在建工程 贷：原材料（成本） （2）安装固定资产领用自产产品（通常不做视同销售处理，即不核算增值税） 借：固定资产/在建工程 贷：库存商品（成本） 应交税额——应交消费税
      • 专人人员服务费区别于员工培训费计入当期损益
    • 2. 固定资产有关增值税的问题
      • （1） 取得
        • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • （2） 安装过程领用原材料
        • 借:在建工程 贷：原材料
      • （3） 安装过程领用自产产品
        • 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交消费税 消费税按公允价值计量
      • （4） 达到预定可使用状态，在建工程结转固定资产
        • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 3. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配
      • 分配率=待分配费用（不含增值税）/分配标准（公允价值）
    • 4. 分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常三年或以上）时，应当以折现值入账
      • 计算分析题
    • 5. 购入不需要安装的固定资产的核算
      • 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • 6. 购入需要安装的固定资产的核算
      • 购入时，按实际支付的价款、运输费、装卸费和其他相关税费等 借：在建工程 贷：银行存款 支付安装费用时 借：在建工程 贷：银行存款 安装完毕达到预定可使用状态时，按实际成本 借：固定资产 贷：在建工程
  • 二、 自行建造固定资产
    • 1. 入账价值=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用
      • 资本化利息： 在建工程过程中发生的利息计入在建工程 不是在建过程中的费用化，计入财务费用 固定资产建设期才能资本化
    • 2. 自营方式下会计核算
      • 1.购入工程物资时： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.领用工程物资时（进项税额可以抵扣） 借：在建工程 贷：工程物资 3.在建工程领用生产原材料（进项税额可以抵扣） 借：在建工程 贷：原材料 4.在建工程领用本企业产品（通常不视为销售） 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交消费税 5.自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 6.辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本 7.在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化（建设期）条件的 借：在建工程 贷：长期借款、应付利息 8.自营工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：在建工程 9.试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因其负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。（选择题） 10.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本； 工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用；不属于筹建期间的，计入营业外支出； 如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。 固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。（选择题）
    • 3. 出包
      • 购入材料预付账款 借：预付账款 贷：银行存款 价款结算 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 购入设备 借：工程物资——发电设备 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 工程项目发生管理费、可行性研究费等待摊费用 借：在建工程——待摊支出 贷：银行存款 待摊支出，试车期间取得收入 借：银行存款 贷：在建工程——待摊支出 冲销待摊支出 借：在建工程 贷：在建工程——待摊支出 结转固定资产 借：固定资产 贷：在建工程
  • 三、 存在弃置费用的固定资产
    • 1. 会计处理原则
      • 固定资产的弃置费用应折现后计入固定资产的成本
    • 2. 一般会计分录
      • 1.预计弃置费时： 借：固定资产（以弃置费的折现值入账） 贷：预计负债 2.在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用 借：财务费用 贷：预计负债 3.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起原预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整固定资产成本。 对于预计负债的减少，以固定资产账面价值为限抵扣固定资产成本，如果预计的负债减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。 对于预计负债的增加，增加固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。 4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置损益费用的处理。
• 固定资产的后续计量
  • 一、 固定资产折旧——减值
    • 1. 计提折旧的范围
      • （1） 不提折旧的固定资产（空间范围）
        • 1||| 已提足折旧仍继续使用的固定资产
        • 2||| 按规定单独作为固定资产入账的土地
        • 3||| 改扩建期间的固定资产，将其账面价值转入“在建工程”，不再计提折旧
        • 4||| 提前报废的固定资产
      • （2） 折旧计提范围的认定中易出错的项目
        • 1||| 未使用、不需用的固定资产计提折旧，而且折旧费用记入“管理费用”
          • 无论哪个部门，只要是闲置资产，都走管理费用（因为管理不善导致闲置）
        • 2||| 因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”
        • 3||| 替换设备要提折旧
      • （3） 时间范围
        • 当月增加的固定资产当月不提折旧（下月计提）
        • 当月减少的固定资产当月照提折旧（当月照提）
    • 2. 折旧方法
      • （1） 年限平均法
        • 年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限（例：预计可使用五年，则五年）
        • 预计净残值=原值*预计净残值率
        • 年折旧率=年折旧额/原值
      • （2） 工作量法
        • 单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计工作量
        • 月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
      • （3） 双倍余额递减法
        • 年折旧率=2/预计使用年限
        • 年折旧额=固定资产的账面净值*年折旧率
        • 注
          • 固定资产原价（账面余额）-累计折旧=账面净值（折余价值）
          • 账面净值-固定资产减值准备=账面价值
          • 在固定资产折旧年限到期的前两年，将固定资产的（剩余账面净值-预计净残值）/2，平均摊销于最后两年
      • （4） 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的总和（例：可使用五年，总和为1+2+...+5）
        • 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*年折旧率
    • 3. 折旧的会计处理
      • 借：制造费用（生产用固定资产的折旧） 管理费用（行政用固定资产的折旧） 销售费用（销售部门用固定资产的折旧） 在建工程（用于工程的固定资产的折旧） 其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧） 出租是日常经营活动，收入记其他业务收入 贷：累计折旧
    • 4. 账面价值VS可回收金额值（孰高原则）
      • 账面价值
        • 账面原值
        • 账面余额
        • 账面净值（折余价值）
        • 账面价值
      • 可回收金额值（孰高原则）
        • 公允处置净额
        • 与预计未来现金流量现值
      • 可回收金额低于账面价值要计提资产减值准备
      • 固定资产减值准备一经减值不允许转回
      • 一经计提固定资产减值准备后，需要对折旧重新计算
• 固定资产的后续支出
  • 1. 资本化的后续支出通过“在建工程”进行核算
    • （1） 固定资产（账面价值）转入“在建工程”时
      • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • （2） 发生改扩建工程支出
      • 借：在建工程 贷：银行存款等
    • （3） 替换原固定资产的某组成部分时
      • 借：银行存款或原材料（残料价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
    • （4） 改扩建工程达到预定可使用状态时
      • 借：固定资产 贷：在建工程
    • （5） 转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
  • 2. 费用化的后续支出
    • 借：管理费用 销售费用 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款
• 车间属于在建工程，设备属于工程物资