12 中级会计实务 第十二章 非货币性资产交换

2022年中级会计实务，非货币性资产交换，分为货币性资产和非货币性资产。确认和计量，公允价值计量，账面价值计量知识点总结。

第十二章 非货币性资产交换

• 认定
  • 货币性资产
    • 企业 持有的货币资金 和 收取固定或可确定金额的货币资金 的权利
      • 库存现金、 银行存款、 以摊余成本计量的应收账款、 应收票据、 其他应收款等
  • 非货币性资产
    • 货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定
      • 存货、 固定资产、 无形资产、 投资性房地产、 各类长期股权投资等 预付账款
  • 非货币性资产交换的认定
    • 非货币性资产交换，指交易双方以非货币性资产进行交换的行为（互惠转让）
      • 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）<25%
      • 收到补价方： 收到的补价 <25% 换出资产的公允价值
      • 支付补价方： 支付的补价 <25% 换出资产的公允价值+支付的补价
      • 计算补价比例时无须考虑增值税
    • 属于非货币性资产交换，且执行非货币性资产交换准则的交易
      • 固定资产 → 其他企业存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资（权益法）
      • 无形资产 → 其他企业存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资（权益法）
      • 投资性房地产 → 其他企业存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资（权益法）
      • 长投（权益法）→ 其他企业存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资（权益法）
    • 属于非货币性资产交换，但不执行非货币性资产交换准则的交易
      • （1）以存货换取客户的非货币性资产
      • （2）交换的资产包括属于非货币性资产的金融资产（其他权益工具投资、交易性金融资产）
      • （3）非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款
      • （4）在企业合并中取得的非货币性资产，例如，以长期股权投资（成本法）换取固定资产等
      • （5）非货币性资产交换构成权益性交易
• 确认和计量
  • 公允价值计量
    • 同时满足
      • （1）该项交换具有商业实质
      • （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
    • 换入资产的入账价值
      • 以换出资产为基础计量
        • = 换出资产的公允价值 + 换出资产的增值税（销项税额） + 支付补价的公允价值（或 - 收到补价的公允价值） －换入资产的增值税（进项税额） + 应计入换入资产成本的相关税费
      • 换入资产公允价值更可靠
        • = 换入资产的公允价值 + 应计入换入资产成本的相关税费
    • 涉及单项非货币性资产交换的会计处理
      • 借：换入资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 银行存款等（收到补价的公允价值） 贷：换出资产的公允价值 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款等（支付补价的公允价值+为换入资产支付的相关税费）
    • 涉及多项非货币性资产交换的会计处理
      • 分录同上
      • 换入资产涉及金融资产的，按金融资产初始取得的相关规定进行会计处理
      • 单个换入资产=换入资产总入账金额 ×（各资产公允价值/换入资产公允价值总额）
    • 关于交换损益（换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额），视换出资产不同而有所区别
      • 换出资产：固定资产、在建工程、无形资产
        • 差额计入资产处置损益
      • 换出资产：长期股权投资
        • 差额计入投资收益， 涉及资本公积、可转损益的其他综合收益，还需转入当期损益
      • 换出资产：投资性房地产
        • 换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入 换出资产的账面价值结转其他业务成本 差额计入当期损益 原持有期间计入公允价值变动损益和其他综合收益的也需要结转至其他业务成本
  • 账面价值计量
    • 不同时满足
      • （1）不具有商业实质
      • （2）或虽具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量
    • 换入资产的入账价值
      • 以换出资产账面价值为基础确定
        • = 换出资产的账面价值 + 换出资产的增值税（销项税额） + 支付补价的账面价值（或 - 收到补价的公允价值） －换入资产的增值税（进项税额） + 应计入换入资产成本的相关税费
        • 借：换入资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款等（收到补价的公允价值） 贷：换出资产的账面价值 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款等（支付补价的账面价值+为换入资产支付的相关税费）
    • 涉及多项非货币性资产交换的会计处理
      • 按照各项换入资产的公允价值或账面价值或的相对比例或其他合理的比例， 将换出资产的账面价值总额分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费, 作为各项换入资产的初始计量金额
    • 无论是否支付补价，均不确认损益
• 注意多项选择题问的是什么
• 区分： 未来流入货币资金是否固定或可确定