股份支付思维导图

股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

股份支付

• 应用举例
  • 附服务年限条件的权益结算【贷：资本公积-其他资本公积】
  • 附非市场业绩条件的权益结算【贷：资本公积-其他资本公积】
  • 现金结算【贷：应付职工薪酬】计算出应有余额，画丁字账
  • 一次授予、分期行权
  • 集团股份支付举例
    • 权益结算：合并报表抵销的是各年累计数
    • 现金结算：先抵上期“期初未分配利润”，再抵本期
      • 【考前做三遍！】
• 确认和计量
  • 确认和计量原则
    • 权益结算
      • 1.换取职工服务
        • 以权益工具的公允价值计量（不确认后续公价变动）
        • a.有等待期
          • 在等待期内每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按授予日的公允价值（始终不变），计入相关成本费用
          • 借：管理费用等 贷：资本公积-其他资本公积
          • 可行权日之后：（不再调整） 借：银行存款 资本公积-其他资本公积 贷：股本/库存股（交付给职工的库存股成本） 资本公积-股本溢价（倒挤）
        • b.没有等待期
          • 立即可行权，以授予日的公允价值计入
          • 借：管理费用等 贷：资本公积-股本溢价
      • 2.换取其他方服务
        • 能够可靠计量：提供服务的公允价值
        • 不能可靠计量：提供服务换取的股权的公允价值
      • 3.权益工具公价无法可靠确定
        • 以内在价值计量，变动计入当期损益
        • 内在价值：买汉堡10元-优惠券8元=2元（内在价值）
    • 现金结算
      • 有等待期
        • 最佳估计为基础，按承担的负债的公允价值（随时可能变）计量，并在结算前每个资产负债表日重新计量，变动计入损益
        • 借：管理费用（等待期前）/公允价值变动损益（等待期后）等 贷：应付职工薪酬
      • 没有等待期
        • 在授予日按负债的公允价值为基础计量，并在结算前每个资产负债表日和结算日重新计量，变动计入损益
        • 借：管理费用（等待期前）/公允价值变动损益（等待期后）等 贷：应付职工薪酬
    • 除了立即可行权之外，无论是权益结算还是现金结算，企业在授予日均不做会计处理（不确认成本费用和资本公积、职薪，先用钱认购的分录要做）
  • 可行权条件的 种类、处理、和修改
    • 种类、处理
      • 可行权条件
        • 1.服务期限条件
        • 2.业绩条件
          • b.非市场条件（内部）
            • 没满足量则不应确认成本费用，原已确认的部分应当冲回
          • a.市场条件（外部）： （与股价有关）
            • 满足，确认成本费用，正常行权
            • 不满足，也要确认成本费用，但是不可以行权
              • 借：资本公积-其他资本公积 贷：资本公积-股本溢价
            • 不是员工努力就能达到的，所以无论是否满足都不影响可行权的估计，且都要确认成本费用，并且不应转回
      • 非可行权条件：↑反之（如：禁售期）
      • 股份支付的成本费用总额=权益工具授予日的公允价值（价，不变）×授予的权益工具数量（量）
        • 非可行权条件
        • 市场条件
        • 非市场条件
        • 服务期限条件
    • 修改
      • 有利修改 （考虑）
        • 1.修改增加了权益工具的公允价值
        • 2.修改增加了权益工具的数量
        • 3.有利于职工的修改
      • 不利修改 （不考虑）
        • 1.修改减少了权益工具的公允价值
        • 2.修改减少了权益工具的数量（减少部分作为加速可行权处理，确认剩余等待期内的全部费用，在取消时支付给职工的所有款项均作为权益的回购处理，高出的部分计入当期损益）
        • 3.不利于职工的修改
      • 取消或结算 （人为主动干涉）
        • 因未满足可行权条件而被取消的除外：即作废
        • 1.取消或结算的部分作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额（原已确认的不得冲减）
        • 2.支付给职工的所有款项均作为权益的回购处理，高出的部分计入当期费用 借：资本公积-其他资本公积 管理费用 贷：银行存款
  • 权益工具公允价值的确定
    • 市场价格/估值技术
  • 股份支付的处理
    • 股份支付
      • 回购股份进行股权激励： 借：库存股（全部支出，花多少钱记多少） 贷：银行存款
        • 年年考差错更正！
      • 注销库存股： 借：股本（注销股票的面值总额） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 资本公积-股本溢价（可借可贷）
    • 限制性股票
      • 股票的公允价值-员工认购价=期权内在价值（即期权公允价值/权益工具的公允价值）
        • 看清题目给的什么条件
      • 1、不得上市流通及转让；2、达到条件可以解锁；3、未被解锁按事先约定的价格立即进行回购
      • 1、履行了增资手续，就要确认股本及溢价，同时确认回购义务负债（作收购库存股处理） 借：银存 同时：（做最坏的打算） 贷：股本 借：库存股 资本-股本溢价 贷：其他应付款-限制性股票回购义务
      • 2、解锁失败，需回购： 借：其他应付款 贷：银存 借：股本 资本-股本溢价 贷：库存股
        • 解锁成功，无需回购（反向） 借：其他应付款 贷：库存股
          • 等待期内： 借：管理费用 贷：资本-其他资本公积 同时解锁日： 借：资本-其他资本公积 贷：资本-股本溢价
            • 其他资本公积核算具有专门用 途的款项，不允许长期挂账
      • 3、现金股利可撤销
        • 预计未来可解锁 借：利润分配 贷：应付股利 同时： 借：其他应付款 贷：库存股
          • 预计未来不可解锁 借：其他应付款（不能作为“利润分配”） 贷：应付股利
      • 3、现金股利不可撤销
        • 预计未来可解锁 借：利润分配 贷：应付股利
          • 预计未来不可解锁 借：管理费用等（不作“利润分配”或“冲减负债”） 贷：应付股利
  • 集团股份支付的处理
    • 1.结算企业以自身权益工具结算 （权益结算）
      • （结算企业）母公司：权益结算 （接受服务企业）子公司：权益结算 合并报表：抵销母公司长投和子公司资本公积
    • 2.结算企业以集团内其他企业 权益工具结算（现金结算）
      • （结算企业）母公司：现金结算 （接受服务企业）子公司：权益结算 合并报表：抵销母公司长投和子公司资本公积，差额倒挤在“管理费用”，第二年将管理费用换为“期初未分配利润”
    • 3.接受服务企业具有结算义务， 授予母公司（或其他）权益工具 （现金结算）
      • （结算企业）母公司：不做账务处理 （接受服务企业）子公司：现金结算
• 概述
  • 含义和特征：获取员工或其他方服务
  • 四个主要环节
    • 授予日：获得批准；上市公司为董事会后续确定对象及股份数量，并与员工达成一致的日期
    • 等待期：行权限制期
    • 可行权日：可行权条件得到满足
    • 行权日
    • 出售日：行权日与出售日之间设立禁售期，中国禁售期不得低于两年
  • 主要类型
    • 权益结算
      • 含义：以股份或其他权益工具为对价进行结算
      • 常用工具：限制性股票和股票期权
    • 现金结算
      • 含义：以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易
      • 常用工具：模拟股票和现金股票增值权（与股票挂钩，以现金支付）