注册会计师第11章 借款费用

注册会计师 CPA 中级会计第11章 借款费用知识总结，包括借款费用的范围、借款的范围、符合资本化条件的资产等内容。

借款费用 （借入资金付出的代价）

• 概述
  • 借款费用的范围 【客观题】
    • ① 因借款发生的利息
    • ② 发行债券中的折价或溢价的摊销
    • ③ 辅助费用
      • 借款过程中发生的手续费、佣金（发行债券产生的，不包括发行股票）、印刷费等交易费用
    • ④ 因外币借款而发生的汇兑差额
    • 不包括企业发生的权益性融资费用（如发行股票产生的费用）
  • 借款的范围
    • 专门借款
    • 一般借款
    • 总原则：先专门，后一般
  • 符合资本化条件的资产
    • 相当长时间→ 一年以上（含一年）
    • 人为或故意，不符合
• 确认
  • 开始时点3个（背下来） 【同时满足】
    • 1、资产支出已经发生（开始占用资金）
      • ① 支付现金
      • ② 转移非现金资产（将自己的产品用于工程）
      • ③ 承担带息债务（如：带息应付票据）
    • 2、借款费用已经发生（开始计息）
    • 3、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（开始动工）
  • 暂停时点 【费用化】
    • 非正常中断且中断连续超过3个月
    • 企业管理决策（人为）or其他不可预见原因
    • 财务费用
    • 正常中断：仍可资本化 ①必要的程序 ②事先可预见
  • 停止时点4个 【完工转固】
• 计量
  • 借款利息 【先专门，后一般】
    • 专门借款 （减法）
      • 资本化期间
        • 资本化金额=资本化期间总利息（摊余*实际利率）-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）
      • 暂停资本化期间
        • 费用化金额=暂停资本化期间总利息-闲置资金的投资收益
      • 闲置资金：算闲置时间只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时
    • 一般借款 （乘法）
      • 资本化期间
        • 资本化金额=累计资产支出的加权平均数（超过专门借款的部分）×所占用一般借款的资本化率
        • ①资产支出的加权平均数=∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
        • ②所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率 =所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 其中： 所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
      • 暂停资本化期间：全部费用化（全部利息费用-资本化金额）
    • 土地使用权相关 （2022年新增）
      • 自行开发
        • 应以建造支出（包括建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定资本化金额【理由：土地使用权取得时通常已达到预定使用状态，不满足准则规定】
      • 房地产开发企业
        • 以包括土地使用权支出的建造成本为基础确定资本化费用
  • 借款辅助费用：同借款利息
  • 外币专门借款汇兑差额
    • 1.外币专门借款
      • 符合：资本化
      • 不符合：费用化
    • 2.除专门之外的借款：全部费用化