CPA-注会综合阶段审计

CPA注会综合阶段审计导图，根据金鑫松老师综合阶段审计基础课程搭建，包括：审计计划、风险评估、风险应对、交易、余额审计特殊事项考虑、集团财报审计、其他特殊项目。

审计

审计计划

认定

BS

发生，完整性，准确性，截止，分类，列报

PL

存在，完整性，准确性、计价和分摊，权利和义务，分类，列报

初步业务活动-“签约”

对方；自身；一致

计划

总体

范围；报告沟通；方向；资源

具体

风险评估；进一步（实质性，控制测试）；其他

重要性

概念- 什么是重要的

1. 经济决策

2. 广大、整体

3. 定量+定性

定性

由盈扭亏

舞弊

粉饰报表（eg.虚构收入）

侵占资产（坐支现金，回扣，假真）

系统性缺陷

内控缺陷；系统（代码）

指标

IPO，上市，高新技术

4. 单独，汇总

5. 不考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

确定

报表整体重要性 =基准*%

因素

报表使用者关注项目；报表要素

答题：报表使用者更关注……

实务运用



特定类别重要性

实际执行的重要性 =整体*[50%~75%]

从严从宽（接近）；综合考虑

结合读图读表



金额

≥ 重要性→

执行程序

<重要性→

低估

舞弊

汇总

明显微小错报临界值

规模、性质、发生环境

风险评估

内容：询问、分析、观察、检查

内部讨论

关键人员；专家；项目合伙人确定-向未参与讨论成员通报事项

了解被审单位及其环境

行业；法律；监管

性质

所有权结构（一股独大-凌驾）；治理结构；经营，投资。

会计政策选择、运用

变更

目标、战略、经营风险

IT系统 信息技术

新、升级、不融合⇒广泛-报表层

依赖应用控制←一般控制有效

财务业绩

压力-舞弊

期权、激励计划-业绩条件

奖金、超额-利润分享计划

勉强达标

了解内部控制 ⇔ 审计相关

辨析

了解内控：设计+是否执行；（eg.穿行测试，询问，观察，检查） 控制测试：运行有效性 （eg.重新执行）

了解内控VS 控制测试

了解内部控制包括“评价内部控制的设计”+“确定控制是否正在运行"

控制测试是确定被审计单位内部控制运行的有效性。

除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则， CPA对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。

了解控制环境

报表层风险

了解控制活动

不相容职务相分离

做题思路

收入

去年+本年

增长率 VS 历史/竞争对手/行业

1~10m/12m

年化

客户

新增大客户：真实性

关联方：公允

风险应对

总体应对 -财报层

内容

①职业怀疑；②经验人员；③督导；④不可预见；⑤总体修改（性质、时间、范围）

（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性； （2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导； （4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排、范围作出总体修改。

增加不可预见的方法

以前没测本期测

改时间

改抽样方法

改测试地点

控制测试

含义：用于评价内部控制在防止/发现+纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序

程序

1. 询问

询问本身并不足以测试控制运行的有效性，CPA需要将询问+其他审计程序结合使用。

2. 观察

3. 检查

全部关键环节

4. 重新执行

for自动化的应用控制

该项控制得以执行+信息技术一般控制运行有效性

以前年度

今年 变化？

✔

以前年度与本期相关

不相关（重大变化）

本年测

✘

特别风险 （舞弊，凌驾，超重关）

本年测

其他

可利用

每3年至少测一次



实质性 程序

:⇔ 细节测试+实质性分析

for特别风险-认定层

①⇒实质性程序✔；②if 仅实质性程序⇒细节测试✔

被审计单位信息系统生成的信息

获取 准确性+完整性 的证据

期中证据

剩余期间【实质性程序（+控制测试）】；或期末【实质性程序】

以前证据

效力弱/无

实质性程序的结果 对控制测试结果的影响

①未发现错报≠控制有效； ②发现错报→评价控制有效时考虑

交易 、余额 审计

流程

赊销

批准赊销信用：信用管理部门

收入确认

坏账计提

采购验收

请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；付款审批与付款执行

存货跌价

库龄-关注长库龄；存货状态-对应专门原材料

出纳

不得兼任稽核，会计档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记。 一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制

职责分离

授权，执行，记录，保管，核对

应收账款函证

必要性

除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的， 或者函证很可能是无效的，否则，CPA应当对应收账款进行函证。

时间

截止日

非截止日条件：重大错报低水平。+间隔期内执行审计程序

过程控制

发出前

核对名称、地址：发票、合同、工商信息、官网

方式

邮寄

直接发出：亲自，不use被审单位(⊃PR)的邮寄设施

警惕拦截风险：添加不易复制的特定标识

跟函

if陪伴：CPA需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时， 对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

电子

注意回函邮箱后缀

评价函证的可靠性

邮寄

回函地址，邮戳，回函人，笔迹，印章

转交：不可靠。可要求直接书面回复

电子

可电话联系，核实来源及内容

跟函

身份、权限、流程、认真

口头

不合要求，不可靠。⊃电话

回函中限制性条款

不影响

格式化责任条款；其他认定

影响

不完整、不准确、信赖程度

不符事项的处理

不能仅通过询问被审单位人员

调查错报原因，并推断总体错报。判断可能错报的影响

未回函替代测试

∀ 未回函-应：①期后收款；②检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等

舞弊风险迹象

不许寄发；想提前获悉样本，催促回函；干预、拦截、篡改；地址不一致； 转交；私邮；多家回函地址，回函人，日期，笔记；不正常的回函率

应付账款 实质性程序

函证

供应商相关清单

查找未入账的应付账款

1. 本期应付账款增减→支持文件

2. 期后应付Cr

3. 供应商对账单

4. 期后付款项目

5. 结合存货监盘，BS日前后存货入库资料

相关凭证

合同，发票，收货，验收

存货监盘

作用

认定：

存在（主要）；完整性；准确性、计价和分摊（次要）

eg.已全额计提跌价的存货应纳入抽盘范围的理由： 存货监盘主要针对存在认定，全额计提跌价准备针对准、计和分认定，因此抽盘✔

程序

①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； ②观察管理层制定的盘点程序的执行情况； ③检查存货； ④执行抽盘。

地点

获取完整清单（⊃期末库存量为零的、租赁的、第三方）

考虑完整性

询问其他部门；比较不同时期；出入库单；费用和租赁合同；FA-房屋建筑物明细

确定监盘地点

重要性+重大错报风险的评估结果

程序

盘点范围

原则：归我所有，由我控制

售后代管-depend on是否确认收入

在途：看情况

存货移动

停止生产，if not，划分独立过渡区域。

执行抽盘

双向抽盘-应

不可预见

抽盘差异

抽盘时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误，CPA应当查明原因，并及时提请被审计单位更正。

检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误，CPA应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。

针对抽盘差异，CPA还可要求被审计单位重新盘点；范围可限于特定领域/盘点小组。

特殊类型

检验磅秤精准度；重新称量；开箱检查；利用专家的工作

特殊情况

监盘不可行 →替代程序

应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

if不能实施替代程序，或替代程序无法获取充分证据⇒非无保留意见

不可抗力/预见 →另择日期+ 间隔期内程序

如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，CPA应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

eg.实施适当的审计程序，检查重新盘点日与资产负债表日之间的存货变动是否已得到恰当记录，进而倒推至资产负债表日存货结存情况，以确定资产负债表日存货结存是否不存在重大错报

第三方

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，CPA应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据： （1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况； （2）实施检查； （3）其他适合具体情况的审计程序。

存货计价测试

识别项目：询问；库龄表；监盘

可变现净值=估计售价-至完工估计将发生的成本-估计销售费用-相关税金

取得的确凿证据+存货的目的、期后事项 影响

库存现金监盘

突击性检查。上午上班前/下午下班时

人：出纳+会计主管

范围：一般包含所有现金

银行存款

函证

CPA应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

完整性有疑虑

CPA亲自到中国人民银行/基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》

结合其他相关细节测试

特殊事项考虑

舞弊

评价因素

1.动机/压力

2.机会

行业/业务性质；组织结构负责/不稳定；监督失效；内控缺陷。

3.态度/借口

管理层与CPA关系紧张

答题

案例：……影响了目标的动机/机会/借口

评估

收入确认存在舞弊的假定

应对

总体

1. 在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

2. 评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；

3. 在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

认定

a. 改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息；

b. 改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序， 或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；

c. 改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

凌驾

1. 测试

会计分录和其他调整

询问 参与财报的人员

期末 应该

1.1~12.31 考虑

2. 复核

会计估计

本期（滥变）；追溯

3. 评价

超重/异常

商业理由

会计分录测试

类型：标准+非标准+其他调整

步骤

了解财报流程，控制，必要时测试控制有效性

测试总体完整性

沟通

管理层

提请适当层级关注，even可能被认为不重要（eg.低职位挪用小额）

治理层

管理层，内控重要人员，导致财报层次错报人员

沟通- 治理层

要求

1.先管理层；2.参与管理时无需重述，单考虑其能否充分传递信息

事项

1. CPA责任

2. 计划

特别风险；重要性概念（水平/数值✘）；具体程序✘

3. 重大问题

重大困难

4. 内控缺陷

值得关注的

5. 独立性

6. 补充

形式

书面

独立性；内控缺陷（值得关注）

口头

其他：可口头，可书面

前任沟通

委托前

1. 必要！

2. 目的：确定是否接受委托

3. 沟通内容

a. 是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；

b. 前任CPA与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧

c. 前任CPA向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；

d. 前任CPA认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

委托后

非必要，查阅底稿-征得被审计单位同意

利用专家工作

评价事项

评价专家必需的胜任能力、专业素质和客观性；

了解专家的专长领域

与专家达成一致意见

评价专家工作的恰当性

程序

（1）询问专家； （2）复核专家的工作底稿和报告 （3）实施用于证实的程序。eg.检查，计算，询问管/其他

内容

（1）评价专家工作涉及使用重要的原始数据； （2）评价专家工作涉及使用重要的假设和方法； （3）评价专家的工作结果或结论。

利用内部审计工作

内审人员客观性、胜任能力；系统规范化的方法

集团财报审计

重要组成部分 （双重标准）

财务重大性

15%

集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

特别风险

某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

eg.特殊行业；重大估计和判断；重大变化；以前年度发现；新收购；监管部门关注

了解组成 部分CPA

事项

1. 职业道德-集团

是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求

2. 胜任

是否具备专业胜任能力

3. 积极监管

是否处于积极的监管环境中

4. 参与程度

集团项目组参与组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据

评价

可thro参与

①胜任_非重大疑虑（eg.缺乏行业专门知识）；②非积极监管环境

需亲自

①独立性；②重大疑虑_道德/胜任/监管

重要性

集团

组成部分

整体重要性<集团财报重要性（集团项目组✔）

①=✘；②无需按比例分配；③汇总可>集团

实际执行重要性（集团组/组成部分CPA✔→集团组应评价）

应对

财务重大性

实施审计 (全面审计)

对于具有财务重大性的单个组成部分，CPA应当 运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计

特别风险： 应当1项/多项

审计

使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

特别审计

针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

特定程序

针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

不重要的 组成部分

应 集团层面-分析程序

不足时

集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分CPA执行下列一项或多项工作： （1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计 （2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计； （3）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅； （4）实施特定程序。

参与组成部分CPA的工作

风险评估

至少应当：讨论重要组成业务活动；舞弊/错报导致重大错报可能性；复核识别特别风险WP

对特别风险的进一步程序

集团财报的重大错报的特别风险→评估程序恰当性

参与方式 两会两核走流程

两会

管理层/CPA：①会谈，获取了解；②参与会议（总结/重要）

两核

复核①总体策略+具体计划；②WP的其他相关部分

走流程

①风险评估；②进一步程序

其他特殊项目

会计估计

评估风险

①准则；②管理层如何识别；③管理层的估计方法

eg.滥用会计估计变更（原因合理，变更恰当，行业惯例，专家）

eg.管理层偏向（假设，数据，方法，模型复核；专家）

风险

高度估计不确定性的→特别风险？判断

应对重大 错报风险

BS日后：①退回；②预计负债；③存货跌价

测试管理层的估计方法：专家-不能拿来主义

控制测试✔ → 实质性↓

甲：点估计→CPA：点/区间估计

合理区间（≤实际重要性）（所有可能✘）

应对特别风险

控制；替代性假设

判断估计是否合理？

eg

资产可回收金额=max（公允-处置费用，NCF）

关联方

风评

询问

名称，性质，交易

了解控制

检查文件时对RP警觉

识别风险

超重关→特别风险

支配→舞弊？

应对

识别出以前未识别/ 未向CPA披露的RP

1. 立即通报项目组

2. 要求管理层识别交易，并询问控制为何未识别出……

3. 实质性程序

4. 重新考虑风险，必要时追加审计程序

5. 考虑：重新评价管理层答复及声明的可靠性？

超重关

检查合同。 评价商业理由

如果检査相关合同/、协议，CPA应当评价： ①交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告/为了隐瞒侵占资产的行为； ②交易条款是否与管理层的解释一致； ③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

授权审批

获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

管理层认定-公平交易条款

获取证据。条款：价格、付款方式、运货方式等

关联交易风险

①识别；②定价不公允；③商业理由

持续经营

识别风险

财务

1. 净资产/营运资金（流动_资产-负债）<0

2. 定期借款即将到期，但预期不能展期/偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资

3. 存在债权人撤销财务支持的迹象

4. 历史/预测性财务报表：表明经营活动产生的CF净额为负数；

5. 关键财务比率不佳

6. 发生重大经营亏损∨用以产生CF的资产的价值出现大幅下跌

7. 拖欠/停止发放股利

8. 在到期日无法偿还债务

9. 无法履行借款合同的条款

10. 与供应商由赊购变为货到付款

11. 无法获得开发必要的新产品∨进行其他必要的投资所需的资金

经营

1. 管理层计划清算被审计单位∨终止经营；

2. 关键管理人员离职且无人替代；

3. 失去主要市场、关键客户、特许权、执照、主要供应商；

4. 出现用工困难问题

5. 重要供应短缺；

6. 出现非常成功的竞争者

其他

1. 违反有关资本∨其他法定要求；

2. 未决诉讼/监管程序，可能导致其无法支付索赔金额；

3. 法律法规/政府政策的变化预期会产生不利影响；

4. 对发生的灾害未购买保险∨保额不足

评价

期间：下一个会计期间12m

信息：考虑了所有信息？⊇CPA获取的

超期事项：询问✔；if重大→追加审计程序

追加程序

1. if管理层尚未对……评估，提请评估。

2. 评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划

3. 评价用于编CF预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。

4. 考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实∨信息。

5. 要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

不充分

报告

适当+ ∃重大不确定性

充分披露

单项

无保留意见 +以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

多项 重大疑虑事项

无法表示意见

未充分披露

保留/否定意见

不适当

充分/未披露

否定意见

采用替代基础编制+充分披露

无保留意见+强调事项段

期初余额

金额：结转、重述 正确？

会计政策恰当？

程序

查阅前任底稿，考虑独立、专业胜任能力

评价本期程序是否提供了相关证据

根据期初余额有关账户的不同性质实施相应的审计程序： 对流动资产和流动负债，CPA通常可通过本期实施的审计程序获取部分审计证据； 对非流动资产和非流动负债，CPA通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。 在某些情况下，CPA可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。

存货：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量； ②对期初存货项目的计价实施审计程序； ③对毛利和存货截止实施审计程序。

完成审计工作

未更正错报的评价 定性+定量

重要性修改

若修改，用修改后的进行参考

单独

考虑抵消

分类错报

对PL，经营/财务指标（流动性etc.） 的影响

错报性质

日后事项

种类

定性：调整事项 理由：已经存在+进一步证据

日后诉讼案件结案，并需要作出Adj的

日后取得确凿证据，表明在BS日已减值/需Adj减值金额

日后进一步确认了BS日前购入资产成本/出售资产的收入

日后发现报表舞弊/差错

定性：非调整事项 理由：新事项/证据

日后发生

答题

定性+理由+处理

期后不同时段 CPA责任

BS日-报告日

主动识别义务

报告日-报出日

被动识别（考虑影响）

报出日之后

没义务

第一段的程序

总体要求

确定∀需要调整/披露的事项已识别

具体程序

1. 了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序

2. 询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。 CPA可以询问根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状，以及是否已发生新的承诺、借款或担保，是否计划出售或购置资产等

3. 查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项

4. 查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）

5. 查阅在BS日后最近期间内的预算、CF预测和其他相关的管理报告

6. 就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围

7. 考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据

书面声明

日期

尽量接近出报告日。

不得在报告日后

涵盖期间

整个期间（1.1-12.31）

性质

需要获取的必要信息，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据

审计报告

关键审计事项

决策框架：治理层沟通→关注过→最重要（≠1）

报告

单设：“关键审计事项”标题

说明

①该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因； ②该事项在审计中是如何应对的。

应索引

至相关披露

已满意 解决事项

∌非无保留意见事项、持续经营事项

导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。进一步说，在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在CPA与被审计单位管理层意见分歧的情况。

不包含/暗示对财报单一要素发表单独的意见

原始信息

在描述关键审计事项时，CPA需要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息，对关键审计事项的描述通常不构成有关被审计单位的原始信息。

不披露情形

法律禁止；负面后果>公众利益

非无保留 意见报告



广泛性：大范围，关键性

强调事项段

已披露事项

eg. 异常诉讼，监管的不确定性；提前应用新准则；特大灾难

其他事项段

财报未披露事项

使用者理解相关；两套；限制分发

CPA对其他信息的责任

:⇔年报中 除报表和审计报告外的 财务/非财务信息

报告披露-“其他信息”

CPA已获取

应对

哪里错改哪里

内部控制审计

含义：基准日有效性

核心：财报内控审计

基准日

:⇔最近一个会计期间截止日

辨析：考察足够长一段时间；整合审计：尽量与财报审计中拟信赖期间一致

范围

财报内控：发表意见； 非财报内控：对重要缺陷增加披露段

与财报审计异同

同：目的，方法，重要性，认定

异：侧重；测试目的；范围要求；期间；缺陷评价；意见类型

自上而下方法

财报→企业→账户认定

测试

程序：询问，观察，检查，重新执行

时间

期中+前推测试

期中+临近年末

缺陷评价

设计缺陷、运行缺陷

严重程度

重大、重要、一般

APEC测试



整改

整改后需运行足够长时间

意见类型

无保留意见

否定意见

一项/多项重大缺陷

财报审计可发表无保留意见

事项段：+在财报审计中，已考虑影响（+并未对财报产生影响）

无法表示意见

范围受限

强调事项

if 法律允许+被审单位未纳入→不纳入+强调事项段/责任段

内控评价报告不完整/恰当

期后事项重大影响

非财务报告内部控制重大缺陷

特别风险

1. 舞弊

2. 凌驾

3. 收入确认

假定

4. 估计（高度）-判断

5. 超、重、关

答题技巧

质疑

句式：……不应……；……是不……；仅……是不……的

改进意见

（还）应……

涉嫌虚构客户

1.背景调查；2.实地拜访；3.商业合理性

答题模板

事实（抄）+定性（是什么）+处理（怎么做）