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CPA注会综合-会计
CPA注会综合考试，按照金鑫松老师的会计专题授课搭建的框架图。主要内容有：收入、金融工具、租赁、非货币性资产交换、债务重组、集团合并、财报审计。
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会计
收入
一. 识别合同
收入确认的原则：控制权
主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益
形式：书面、口头、其他可验证（商业惯例、习惯做法.etc）
合同要求
收入确认 前提条件
5要件
1. 批准并承诺
2. 明确权利和义务
3. 支付条款
明确的
4. 商业实质
CF风险、时间分布/金额
5. 很可能收回
原文
1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； 2.该合同明确了合同各方与所转让商品/提供服务相关的权利和义务 3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； 4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； 5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
开始日(生效日) 满足条件？
后续期间无需重新评估，除非有迹象表明发生重大变化
无商业实质的非货币性资产交换：✘不确认收入
其他
if无转让商品的剩余义务+对价无需退回
收入✔
if not
确认负债
合同合并
a. 同一商业目的+构成一揽子交易
b. （对价依赖性）金额取决于其他合同的定价或履行情况
c. （完整性）几个合同构成单项履约义务
合同变更 价值/范围
1.新增可区分+单独售价
单独
2.新增可区分+不单独售价
视为原合同终止。原合同未履约部分+变更部分=新合同。
3.新增不可区分
变更作为原合同的组成部分，影响在合同变更日调整当期收入
二. 识别履约义务
履约义务：可明确区分商品。
可明确区分
1.客户受益（商品本身or+易于获得资源)
考虑商品性质，而非使用方式 eg. 只有本企业可安装
不考虑合同限制 eg. 限制客户找其他人安装
2.合同中可区分。
不可单独区分:
i. 重大整合服务--组合产出。
eg.建造服务
ii. 重大修改/定制。
eg.定制安装服务
iii. 高度关联性。
eg.设计样品
原文
1）客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益； 2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个/某些组合产出转让给客户。 （2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改/定制。 （3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
特殊处理
一系列实质、转让模式相同+可区分=单项履约义务
eg.酒店管理/保洁服务
初始活动
通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品
三. 确定交易价格
对价
1. 可变对价
影响因素
折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔.etc
根据或有事项的发生而收取不同对价
金额
最佳估计数：①期望值；②最可能发生金额（单个）
金额的限制
≤在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。
不适用于：知产许可+按实销/用 收特许权使用费
重新估计
每一BS日
2. 重大的 融资成分
金额
现销价
是否重大
1.金额差；2.时间间隔&现行市场利率
有时间间隔， 但无融资成分
I. 预付款+客户自行决定转让时间。eg.储值卡，积分
II. 可变+不受控制。 eg.按照实际销售量收取的特许权使用费
III. 融资利益以外的其他原因+差额与原因相称。eg.质保金。
不超过一年可不考虑
企业只有在确认了合同资产（/应收款项）和合同负债时，才应当分别确认重大融资成分相应的利息收入和利息支出。
3. 非现金对价
公允价值-合同开始日（替代计量）
换入资产
if无，换出资产售价
合同开始日后，公允价值因对价形式而发生变动的，不应计入交易价格
与非货币性资产交换有冲突，故 ①与存货相关的非货币性资产交换，采用收入准则-换入公允； ②其他的按照非货币性资产交换-换出公允
4. 应付 客户 对价
冲销收入
冲销金额 隐含的折扣
超过金额
应付客户对价-收到商品公允价值
全额
收到商品公允价值不能合理估计
其他
时点
孰晚（确认相关收入，承诺/支付客户对价）【按比例冲销】
1.企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。 2.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。 3.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。
四. 分配交易价格
时间&比例
在合同开始日，按照单独售价的相对比例。
后续变动不重新分摊
分摊合同折扣
to部分
1.经常组合/单独销售
2.经常部分组合销售
3.第2项中折扣~=合同折扣，可观察证据
确凿证据+D余值法：先部分分摊，再余值法（if余值合理，Y，换方法估计D售价）
to所有
一般
分摊可变对价
to部分
1.专门针对/特定结果
2.合理（符合分摊目标）
to所有
未满足条件的全部/剩余部分
交易价格的 后续变动
按照在合同开始日所采用的基础
if合同变更
情形1：判断与哪项合同相关
情形2+与变更前合同相关：i>原合同开始日分摊；ii>新合同开始日二次分摊。
其他：至变更日尚未履行部分。
五. 确认收入
时段
条件 （之一）
1.履约的同时，客户取得并消耗
"返工测试" eg.常规/经常性的服务
2.客户控制在建商品
在客户场地上建造资产
3.①不可替代用途商品+ ②有权收款-已履约部分
不可替代：合同/实际可行性限制
收款：成本+合理利润 with 法律约束力 (整个合同期间 )
1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品。 3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。
履约 进度
产出法
eg.实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等
投入法
eg.以投入的材料、人工/机器工时、成本、时间进度等
调整
①成本并未反映履约进度
eg.非正常消耗
②成本与进度不成比例
按商品成本金额 确认收入 （同时满足）
1.不构成单项履约义务
2.客户先控制商品，再接受服务
3.商品成本/总成本_%较大
4.第三方采购+主要责任人
进度不确定时，已发生的成本预计能得到补偿的，按成本金额确认收入， till 履约进度能够合理确定为止
重新估计
每一BS日
客观环境变化--会计估计变更
时点
控制权
迹象
A. 现时收款权利
B. 法定所有权
C. 占有实物
售后代管 条件：同时
1.安排具有商业实质
2.单独识别
3.随时可交付
4.不能自行使用or提供给其他客户
委托代销
D. 风险和报酬
E. 客户已接受该商品
履约义务实现方式
特定交易
1. 附有销售退回条款
确认收入：因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（⊅预期将退还金额）
预计负债=预期将退还的金额（⊃扣除的退货费） Dr：应收账款 Cr:预计负债
应收退货成本=预期将退回商品转让时的账面价值-收回该商品预计发生的成本 （⊃退回商品的价值减损）
结转成本：所转让商品转让时的账面价值-应收退货成本
Dr:应收退货成本 Dr:主营业务成本（收回该商品预计发生的成本） Cr:库存商品
每一BS日，重新估计未来销售退回情况---会计估计变更
2. 附有质量保证条款
服务类：单独履约义务
a. 单独购买选择权
b. 既定标准以外
保证类：或有事项-预计负债
3. 主要责任人 vs代理人
以商品转让给客户之前是否能够控制这些商品为原则 ( 责任、风险、定价.etc)
代理人: 佣金或手续费
主要责任人：总额
（1）企业承担向客户转让商品的主要责任； eg.陈列，交付，咨询，售后 （2）企业在转让商品之前/后承担了该商品的存货风险； eg.损毁，滞销，退回 （3）企业有权自主决定所交易商品的价格等； （4）其他。
4. 附有客户额外购买选择权
评估是否提供了一项重大的权利，if Y--单项履约义务
合同负债
eg.销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约选择权
5. 授予知识产权许可
单项义务
时段
重大影响活动to知识产权
企业将从事
产生影响to客户
不导致转让某项商品to客户
原文
（1）合同要求/客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动 （2）该活动对客户将产生有利/不利影响。 （3）该活动不会导致向客户转让商品。
时点
非单项
知产许可+按照实销/用收特许权使用费
固定部分
时段/点
一般原则
变动部分
孰晚（销/用行为，企业履约）
1.客户后续销售/使用行为实际发生 2.企业履行相关履约义务。
条件：使用费仅/主要与知产权相关
6. 售后回购
远期安排
回购价<原售价
租赁
融资
if 到期未回购：确认收入
应客户要求
客户行使要求权的重大经济动因
融资or 租赁
销售退回条款
7. 客户未行使的权利
确认为负债
a. 预收款无需退回+可能会放弃：按照客户行使权利的模式%
b. 可能性极低
8. 无需退回的初始费
与转让已承诺的商品相关
分摊至商品相关的履约义务的交易价格中
作为未来将转让商品的预收
合同成本
合同履约成本
同时满足：1.直接相关; 2.增加了履约资源; 3.预期可收回。
除存货，无形资产等以外，因某项合同发生的尚未完工的成本，于完工时结转 eg.劳务合同
计入当期损益：与已履约部分相关；无法区分是否为已履行义务；非正常消耗；管理费用
合同取得成本
企业为取得合同发生的，预期能够收回的增量成本；及明确由客户承担的其他支出
1年以内可直接计入当期损益
摊销时计入“销售费用“等科目
摊销：按照收入确认进度
减值：标准=预期相关剩余对价-将发生相关成本。 可转回，转回后<=不计提减值下per Book
应先确认与合同相关的其他资产的减值损失，再确认合同成本的减值。
新科目
合同负债 (其他非流动负债)
：企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务
孰早（实际/到期应支付）
VS预收账款
合同资产 (其他非流动资产)
: 已转让商品而有权收取对价的权利， 且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
列示
同一合同：净额
不同合同：不抵消
应收款项：企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利。
合同资产&合同负债
预收账款&递延收益：与收入准则无关的。
应收退货成本
金融工具
金融资产
分类
（1）以摊余成本计量的金融资产（AC)
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(FVOCI)
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVPL)
分类依据
合同CF特征
+管理金融资产的业务模式
利息：时间价值、信用风险、基本借贷风险、成本和利润的对价
判断
债务工具
SPPI ? (本+利)
→业务模式
收取合同CF→AC
出售→FVPL
二者→FVOCI
除减值、汇兑外→OCI
处置时OCI→损益
→FVPL
权益工具
交易型？
→FVPL
→指定？
→FVOCI
股利→损益；其他→OCI
处置时OCI→留存收益
→FVPL
SPPI?
利息与通胀指数挂钩的债券
同国家的✔；不同国家✘（⊃外汇风险，非纯利息）
可转债
✘
包含与基本借贷安排无关的合同CF风险敞口
利率重设
与正常1个月CF比较差异
永续工具
if对递延利息的金额计息，可能符合
对特定资产/合同CF的投资
eg按收费公路车辆数量增加利息✘
特殊规定
非同一控制企业合并的或有对价→FVPL
减值
3阶段 模型
|阶段|
|阶段特征|
|损失准备确认|
|利息收入计算|
1
风险未显著增加
12m预期风险损失
总额法
2
风险显著增加+ 未发生信用减值
整个存续期内
总额法（账面总额）
3
发生信用减值
整个存续期内
净额法（摊余成本）
预期信用损失的简便算法
eg应收：逾期天数+固定准备率（历史违约损失率+前瞻性估计）
金融工具减值的简化处理
:⇔始终按照 整个存续期内
条件
收入
不含重大融资成分的
含融资成本+会计政策选择
租赁应收款+会计政策选择
可对应收款项、合同资产、租赁应收款 分别选择减值政策
会计处理
计提_FVOCI-其他债权投资：Dr_信用减值损失 Cr_其他综合收益
可转回
金融负债
区分
无条件地避免交付现金/其他金融资产的合同义务？
通过交付自身 权益工具结算？
非衍生工具
可变数量→金融负债
其他→权益工具
衍生工具
固定权益换固定现金→权益工具
其他→金融负债
eg
回售权/赎回
强制付息
金融负债
或有
股东变更、IPO、指标
金融负债
利率跳升
上不封顶
股利制动/推动
自主决定（普通股股利）
投资者保护条款/交叉保护条款
金融负债
母公司向 子公司 少数股东 出售看跌期权
母-个报：金融负债
子个报：权益工具
合并报表：金融负债
租赁
识别
答题思路
已识别资产
物理上可区分or全部产能
指定序列号
实质性替换权
条件：①资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力 ②资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益
基于合同开始日
①技术升级、修理维护；②难以确定
几乎全部经济利益
主导使用
使用方式、目的
举例
预先确定
自主使用/运营
参与设计
保护性权利：不影响
租赁期
不可撤销
承租人方 强制执行期间
续租选择权+合理确定
终止租赁选择权+合理确定
承租人
几乎所有租赁均上表
租赁负债 初始计量
=租赁付款额 的现值
1. 固定付款额，实质固定付款额
2. 取决于指数/比率 的可变租赁付款额。
应根据租赁期开始日的指数/比率确定
其他可变…：不纳入租赁负债
3. 购买选择权的行权价
4. 行使终止租赁选择权需支付
5. 根据承租人提供的担保余值预计应支付
使用权资产 初始计量ROU
=成本
租赁负债
之前支付的租赁付款额（一扣除租赁激励）
初始直接费用
拆除/复原预计成本
租赁变更
单独
2条件
1. 扩大范围
通过增加一项/多项租赁资产的使用权 而扩大了租赁范围
2. 增加对价vs扩大部分 相当
增加的对价与范围扩大/期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。
未单独
范围缩小
i. 新期间+新折现率→新租赁负债
ii. 终止确认% 使用权资产vs租赁负债 dif→资产处置损益
iii. %租赁负债→新租赁负债 差额=使用权资产
会计 处理
范围缩小/租期缩短：调减使用权资产，以反映部分终止，终止相关损益计入当期
其他变更：调整使用权资产的账面价值
表述
采用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债
折现率：剩余租赁期间的租赁内含利率→变更生效日的承租人增量借款利率
短期租赁 低价值租赁
短期
:⇔开始日 租赁期≤12m
包含够买选择权的∉ 短期租赁
简化处理：按类别
if 某类✔⇒该类所有短期✔
if租赁变更⇒重新判断
低价值
全新时，绝对金额
CN：4w
简化处理：根据每项租赁
转租赁
单独使用+无高依赖/关联
出租人
融资租赁资产/FA
终止确认，账面价值vs公允 dif=资产处置损益
应收融资租赁款
初始=租赁投资净额=租赁资产公允价值+初始直接费用
转租
思路
判断经租/融租
转租期/使用权资产剩余年限 vs 75%
if 原租赁为短期+简化处理→经营租赁
融租
终止确认rou，+租赁投资净额
差额=资产处置损益
融资收益+利息费用
利息费用
经营：保留+租赁收入
折旧+利息+租赁收入
表述
融资租赁： （1）终止确认与原租赁相关且转给转租承租人的使用权资产，并确认转租赁投资净额； （2）确认损益=使用权资产-转租赁投资净额； （3）在BS中保留原租赁的租赁负债，该负债代表应付原租赁出租人的租赁付款额。 转租期间，确认转租赁的融资收益+原租赁的利息费用
经营租赁： 继续保留与原租赁相关的租赁负债+使用权资产。 确认使用权资产的折旧费用+租赁负债的利息+转租赁的租赁收入。
售后回租
考点
咨询：分析+默写
判断：混淆；利得计算原理
∈销售
卖方兼 承租人
售价vs公允
> →融资
< →预付租金
租
租赁负债=P_租赁应付款-P_融资
使用权资产=账面价值 *租赁负债/资产公允
售
资产处置损益=全部利得 *租赁负债/资产公允
表述
按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分， 计量售后租回所形成的使用权资产， 并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得/损失。
∉销售（转让前未控制）
长期应收/付款
非货币性资产交换
适用
存货：收入准则-非现金对价
权益性交易
确认
时点
换入资产✔换出资产✘⇒确认一项负债
换出资产✔换入资产✘⇒确认一项资产
商业实质 （之一）
1. 换入资产未来CF在风险、时间分布、金额 显著不同
2. 未来CF现值不同，差额vs换入/换出资产公允 重大
计量原则
公允计量 的单项
2条件
同时满足的，应当以公允价值+应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值vs换出资产账面价值的差额计入当期损益：
1）商业实质；2）换入/换出资产的公允能可靠计量。
公允
换入+换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值为基础计量，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
会计处理
换入资产的入账金额=换出资产的公允+换岀资产的VAT（销）+支付（-收到)补价的公允-换入资产VAT（进）+应计入换入资产成本的相关税费
如果有确凿证据表明换人资产的公允价值更加可靠的， 换入资产的入账金额=换入资产的公允+应计入换入资产成本的相关税费。
换出资产的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =换入资产的公允-支付补价的公允（/+收到）-换出资产的账面价值
公允计量 的多项
以换出资产的公允 为基础计量
每项换入资产成本（不含金融资产）= 该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额（不含金融资产） ×(换出资产公允价值总额-换入金融资产公允价值)
换出资产的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值
以换入资产的公允价值为基础计量
以账面计量 的单项
①非货币性资产交换不具有商业实质，或 ②虽然具有商业实质，但换入和换出资产的公允不能可靠计量， 应当以换出资产的账面价值+应支付的相关税费作为换入资产的成本
换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+换出资产VAT（销）+支付补价的账面价值（-收到）-换入资产VAT（进）
换出资产不确认交换损益。
因以账面价值计量的非货币性资产交换不能确认损益，所以， 为换出资产而支付的相关税费计入换入资产成本
以账面计量 的多项
按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额分摊
债务重组
定义
重新协定
准则冲突
金融工具，企业合并，权益性交易优先
债权人
金融A清偿
金融资产=公允价值（+交易费用）
差额=投资收益
非金融A清偿
资产=放弃债权的公允价值+相关税费
差额=投资收益
以资产（含金融A）清偿
金融=公允；其他=放弃债权公允+税费
差额=投资收益
债转股
同控
长投=终控方合报中净资产账面%+商誉
差额=资本公积/留存收益
非同控
非合并（权益法）
长投=放弃债权公允+税费
差额=投资收益
债务人
利得：账面价值之差
其他收益
非金融A清偿；以资产（含金融A）清偿
投资收益
其他
持有_其他综合收益 结转
投资收益
其他债权投资
留存收益
其他权益工具投资
集团合并财报审计
同一控制企业合并
个报
限于账面，合并中不产生新的资产和负债
初始投资成本=最终控制方合并报表中净资产perBook*% +最终控制方收购被合并方形成的商誉
初始投资成本-对价=资本公积→盈余公积→未分配利润
合报
合并BS表中，被合并方的有关资产、负债应以其per Book并入
per Book:⇔ A/L（⊇商誉）在最终控制方财报中的
留存收益Adj =被合并方合并日以前实现的留存收益*%（合并方资本公积为限）
合并PL：⊇合并当期期初~合并日，EJE双方内部交易
非同一 控制 合并
购买日
1. 表述定义：购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
2. 条件+ 具体 日期
（1）企业合并合同/协议已获股东大会等内部权力机构通过。
（2）if 需经过国家有关主管部门审批，✔。
（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。
（4）合并方/购买方已支付了购买价款的大部分（一般>50%）， 并且有能力、有计划支付剩余款项。
（5）合并方/购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策， 享有相应的收益并承担相应的风险
个报
长投初始投资成本=合并成本=对价公允
合报
（合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值%）=商誉/营业外收入
合并成本
或有对价
购买方应将合并协议中约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。
Adj商誉：12m内日后调整事项。⊉ 盈利情况/其他日后发生事项
净资产公允
或有负债
确认为负债：公允能可靠计量时
vs：很可能+计量
追加/减少投资
1. 多次交易 分步实现 同一控制 企业合并
视同参与合并各方在 最终控制方开始控制时，即以目前状态存在进行Adj
个报
新增长投成本=合并日初始投资成本-原股权投资perBook
初始投资成本-对价-原投资账面=资本公积→盈余公积→未分配利润
合并前持有的股权投资，因采用权益法核算/金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产/负债相同基础进行会计处理。 原持有股权为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，按照账面价值结转，不确认损益（持有期间确认的公允价值变动损益在个别报表暂不处理，处置投资时一并处理）
合报
冲回权益法下确认的损益+其他综合收益→资本公积； 公允价值转成本法时，将原股权投资持有期间确认的公允价值变动损益→资本公积
2. 多次交易 分步实现 非同一控 企业合并
个报
初始投资成本=原投资账面+新增公允
原投资账面：①权益法=成本+损益变动；②金融工具=公允
原投资_交易性金融资产_公允价值变动→投资收益 原投资_权益工具_其他综合收益→留存收益
合报
1. 原股权按购买日公允价值重新计量，差额=投资收益1
2. 合并成本=原公允+新对价公允
3. 合并成本-被购买方可辨认公允价值*%=商誉/留存收益
4. 原股权权益法相关其他综合收益：转入投资收益2/留存收益 除净损益、其他综合收益、利润分配外的其他权益变动：投资收益
3. 购买子公司 少数股权
个报
按长投规定
合报
=自购买日开始持续计算净资产%
新增长投-净资产*%=资本公积→留存收益
4. 一项交易 同时涉及非/同一控制
视为：同一控制+少数股权购买
合并方per Book+对价
5. 处置对 子公司 投资
不丧失 控制权
个报
投资收益=取得对价公允-处置账面*%
合报
资本公积（→留存收益）=处置价-持续计算净资产*%
丧失 控制权
个报
按%结转应终止确认的长投
共同控制/ 重大影响 追溯Adj
成本
剩余长投成本>原投资时净资产公允*% 不Adj < Adj留存收益
变动
Dr（原取得投资后→处置导致变为权益法）净损益*% Adj 长投 Cr（原取得投资时→处置投资当期期初）净损益*% Adj 留存收益 Cr（处置投资当期期初→处置投资之日）净损益*% Adj 当期损益
其他原因：Dr_长投 Cr_资本公积/其他综合收益
金融工具
公允-账面=当期损益
合报 重购
剩余股权：丧失控制权日的公允价值 重新计量
投资收益1=（处置对价+剩余股权公允）- （按原持股比例持续计算净资产*%+商誉）
投资收益2=原有子公司投资的其他综合收益（可转pa），其他所有者权益变动
被动稀释股份
当期损益=因增资增加净资产*%（新比例）-持股%下降部分对应的原账面价值
6. 合并 商誉
合并成本
付出对价的公允：资产、债务、权益性证券购买日的公允（=收盘价）
∃或有对价？
购买方应将合并协议中约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。
合并费用
会计
会计审计费、法律服务费、咨询费用
GA
发行权益性证券/债务相关的手续费、佣金
资本公积/应付债券-利息调整
发行权益性证券时广告费、路演费、财经公关费、上市酒会费
GA
税务
与权益性证券直接相关的相关费用，不得税前扣除
（1）广告费、路演费=广告费和业务宣传费：营业收入15%，可结转 （2）财经公关费、上市酒会费=业务招待费（发生额*60%，营业收入*5%）
可辨认净资产
无形资产确认
或有负债
可靠计量；无概率要求
DTA/L
可辨认资产/负债 账面价值vs计税基础：暂时性差异
商誉减值
子主题
或有对价
充分识别资产/负债
商誉减值
或有对价
同控_或有事项
后续变动：权益
非同控_金融工具
FVTPL