固定资产

中级会计实务固定资产内容，固定资产的确认，固定资产的初始计量固定资产的后续计量，固定资产的处置，固定资产终止确认条件，固定资产处置的会计处理。

固定资产

固定资产的确认

含义

有形资产

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

使用寿命超过一个会计年度

同时满足

确认条件

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

该固定资产的成本能够可靠计量

同时满足

确认条件的具体应用

企业由于安全或环保要求购入的设备，应确认为固定资产

固定资产的各组成部分，如果具有不痛的使用寿命或以不同的方式为企业提供经济利益，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产

确认为存货

工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修设备等资产

施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料

地质勘探企业持有的管材等

数量多、单价低

符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产

固定资产的初始计量

外购固定资产

成本

价：购买价款

税：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等（不包括可抵扣的增值税进项税）

费

固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等（不包括员工培训费）

核算原则

不需要安装

借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款

需要安装

购买时

借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款

安装时

借：在建工程 贷：原材料/库存商品/应付职工薪酬/工程物资等

原材料和库存商品不涉及增值税

完工时

借：固定资产 贷：在建工程

特殊

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，应当按各自的公允价值比例分配

自行建造固定资产

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）

自营方式建造固定资产

企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本（工程物资）

工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转

借：原材料等 贷：工程物资

盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值，保险公司、过失人等赔偿款后的差额

工程项目尚未完工的，计入工程项目成本

盘盈：冲减工程项目成本

工程项目已经完工的，计入营业外支出

盘盈：计入营业外收入

非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出

建造的固定资产已经达到预定可使状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧

办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额

账务处理

购入工程物资

借：工程物质 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

领用工程物资

借：在建工程 贷：工程物资

领用材料

借：在建工程 贷：原材料

领用产品

借：在建工程 贷：库存商品

工程职工薪酬

借：在建工程 贷：应付职工薪酬

辅助生产部门的劳务

借：在建工程 贷：生产成本

满足资本化条件的借款费用

借：在建工程 贷：长期借款—应计利息/应付利息

达到预定可使用的状态

借：固定资产 贷：在建工程

出包方式建造固定资产

入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

待摊支出

在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用

包括：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等

分摊方法

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%

某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计*待摊支出分摊率

试车期间取得的收入

借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）

其他方式取得的固定资产

接受固定资产投资，办理移交手续后，按合同或协议约定的价值加上支付的相关税费作为固定资产的入账价值，合同或协议约定价值不公允的除外

存在弃置费用的固定资产

特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债

借：固定资产 贷：预计负债

在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用

借：财务费用 贷：预计负债

由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应调整固定资产成本

预计负债减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益

预计负债增加，增加该固定资产的成本

按调整后的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。

一旦固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益

一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理

固定资产的后续计量

固定资产折旧

应计折旧额=原值-净残值-减值准备

折旧范围

不计提折旧

已提足折旧仍继续使用的固定资产

按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）

特殊

未使用、不需用的固定资产照提折旧（计入“管理费用”）

处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不在计提折旧

更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不在计提折旧

提前报废的固定资产不再补提折旧

替换使用的设备需要计提折旧

大修理停用的固定资产照提折旧

折旧方法

根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式选择折旧方法

固定资产的折旧方法已经确定，不得随意变更

方法

年限平均法（直线法）

年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用寿命

月折旧额=年折旧额/12

工作量法

单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计工作总量

月折旧额=当月工作量*单位工作量折旧额

加速折旧法

双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限*100%

到期前两年内，固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销

最后两年折旧额=（净值-净残值）/2

年数总和法

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用年限的年数总和*100%

年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*年折旧率

不能以收入为基础进行折旧的计算

当月增加的固定资产当月不计提折旧，当月减少的固定资产当月仍计提折旧

折旧的入账科目

基本生产车间：制造费用

管理部门和未使用的：管理费用

销售部门：销售费用

用于建造工程：在建工程

用于研发无形资产：研发支出

固定资产使用寿命、预计净残值贺折旧方法的复核

固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当按照会计估计变更的有关规定调整

与其有关的经济利益预期消耗方式发生重大变化的，按照会计估计变更的有关规定改变固定资产折旧方法

固定资产后续支出

资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算

待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

涉及替换固定资产某个组成部分的，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

借：营业外支出 贷：在建工程

固定资产定期检查发生的大修理费用

符合资本化条件的，计入固定资产成本

不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益

固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧

费用化的后续支出（日常维修）

具体处理

行政管理部门等发生的固定资产修理费等，计入“管理费用”

专设销售机构发生的固定资产修理费等，计入“销售费用”

固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，计入当期损益

分录

借：管理费用/销售费用等 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等

固定资产的处置

固定资产终止确认的条件

固定资产处于处置状态（不在用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）

该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

固定资产处置的会计处理

一般通过“固定资产清理”科目进行核算

固定资产盘亏除外，通过“待处理财产损益”

账务处理

固定资产转入清理

借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

发生的清理费用

借：固定资产清理 贷：银行存款

出售收入、残料等的处理

借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额）

保险赔偿的处理

借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理

清理净损益的处理

净损失

正常报废清理的处理净损失

借：营业外支出—处置非流动资产损失 贷：固定资产清理

自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出—非常损失 贷：固定资产清理

出售、转让等原因造成损失

借：资产处置损益 贷：固定资产清理

净收益

正常报废清理或自然灾害造成的处置净收益

借：固定资产清理 贷：营业外收入

出售、转让等原因产生的净收益

借：固定资产清理 贷：资产处置损益

资产处置损益影响营业利润，营业外收入和营业外支出不影响营业利润