存货

存货真的只是存货吗，作为一名新入职的会计，存货应为基础知识，此篇导图从存货概念、确认、初始计量以及期末计量带您认识存货

存货

• 存货概念
  • 存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等
  • 提示
    • 存货区别于固定资产等非流动资产最基本的的特征是企业持有存货的最终目的是为了出售
      • 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等
    • 为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货
    • 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品
      • 即企业加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算
    • 周转材料符合固定资产定义的，应作为固定资产
    • 属于企业存货
      • 房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权
      • 已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资
      • 委托加工物资
      • 委托代销商品
      • 发出商品
    • 受托代销商品，不属于受托方存货
• 存货的确认
  • 存货确认条件
    • 与该存货有关的经济利益很可能流入企业
    • 该存货的成本能够可靠地计量
    • 同时满足
  • 不能确认为存货的情况
    • 根据销售合同已经出售的存货，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货
    • 企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此不能确认为购买企业的存货
    • 企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此不能计入存货成本
• 存货的初始计量
  • 构成
    • 存货应当按照成本进行初始计量
    • 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
  • 处理原则
    • 通过购买而取得
      • 成本由采购成本构成
    • 通过进一步加工而取得
      • 成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成
  • 外购的存货
    • 存货的采购成本
      • 价
        • 购买价款（扣除商业折扣）
      • 税
        • 应归属于该存货成本的相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）
      • 费
        • 运输费、装卸费、保险费以及其他科归属于存货采购成本的费用
          • 其他可归属于存货采购成本的费用包括：在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等
    • 计入当期损益，不计入存货成本
      • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
      • 仓储费
        • 存货在采购过程中发生的仓储费，计入存货的采购成本
        • 存货在采购入库后领用前的仓储费，计入当期损益（管理费用）
        • 存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费，计入生产成本
      • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
      • 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本，一般产品的设计费用计入当期损益
    • 商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用
      • 计入存货采购成本
      • 也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊
        • 已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本））
        • 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本
      • 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用））
        • 重要性原则
  • 通过进一步加工而取得的存货
    • 采购成本+加工成本+其他成本
    • 委托外单位加工的存货
      • 基本原则
        • 企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
        • 特殊：受托方加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税
      • 账务处理
        • 连续生产：可以抵税
          • 借：应交税费——应交消费税
        • 用于出售：不再缴纳消费税
          • 借：委托加工物资
          • 特殊情况：高于受托方的计税价格出售的需要补税
      • 计入存货成本项目
        • 实际耗用的原材料或者半成品的成本
        • 加工费
        • 运输费、装卸费等
        • 按规定计入成本的税金（不能抵扣的进项税额、应当计入成本的消费税<直接出售的>等）
    • 自行生产的存货
      • 产品成本项目
        • 直接材料
        • 直接人工
        • 制造费用
          • 企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费
          • 季节性和修理期间停工损失
          • 为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
          • 产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等
          • 车间固定资产的修理费
      • 只生产一种产品，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本
      • 生产多种产品，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配
        • 分配方法：工时比例法、工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法，还可以按耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用
    • 其他方式取得的存货
      • 投资者投入存货的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，不公允的按公允价值
      • 通过提供劳务取得的存货
        • 直接人工和其他直接费用以及归属于该存货的间接费用，计入存货成本
• 存货的期末计量
  • 计量原则
    • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
      • 存货成本：期末存货的实际成本
      • 可变现净值：存货估计售价减去完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
    • 存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）
      • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
    • 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值
      • 企业预计的销售存货现金流量扣除相关销售费用、相关税费、加工成本等相关支出，才能确定存货的可变现净值
  • 计量方法
    • 存货减值迹象
      • 可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备
        • 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
        • 使用的该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
        • 产品更新换代，原有库存原材料已不适用新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
        • 因提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
        • 其他已经发生减值的情形
      • 可变现净值为零（全额计提存货跌价准备）
        • 已霉烂变质的存货
        • 已过期且无转让价值的存货
        • 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
        • 其他无使用价值和转让价值的存货
    • 可变现净值的确定
      • 确定存货可变现净值应考虑的因素
        • 以取得的确凿证据为基础
          • 应当以取得的外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据
        • 持有存货的目的
          • 持有以备出售：有合同约定的存货和没有合同约定的存货
          • 将在生产过程或提供劳务过程中耗用
        • 资产负债表日后事项的影响
      • 存货可变现净值的确定
        • 直接用于出售的产品或材料=自身的估计售价-相关税费
        • 需要加工的材料=产品的估计售价-相关税费-加工成本
          • 产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，不计提减值准备
        • 售价的确定
          • 有合同约定的，按合同价格
          • 没有合同价的，按一般市场价格
      • 特殊情况：存货持有数＞销售合同
        • 分别确定可变现净值
          • 超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算
        • 分别与对应成本进行比较
        • 分别确定存货跌价准备
    • 存货跌价准备
      • 存货跌价准备的计提
        • 资产负债表日，存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备
          • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 存货跌价准备的转回
        • 以前减记存货价值的因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益
          • 存货跌价准备的余额冲减至零为限；只能是以前减记存货价值的影响因素消失，不能是其他影响因素
          • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
      • 存货跌价准备的结转
        • 存货已经销售，在结转销售成本时应同时结转对其已计提的存货跌价准备
• 账面价值与账余额
  • 资产的账面价值：账面实际余额，不扣除备抵项目
  • 资产的账面价值：账面余额减去相关的备抵项目后的净额