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第九章 职工薪酬
注会 会计 第九章 职工薪酬思维导图，包括：第一节职工和职工薪酬的范围及分类、第二节短期薪酎的确认与计量、第三节离职后福利的确认与计量、第四节辞退福利的确认与计量、第五节其他长期职工福利的确认与计量。
编辑于2022-06-25 22:55:56
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第九章 职工薪酬（5分）
第一节 职工和职工薪酬的范围及分类
一、职工的概念
指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和工临时职，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员、劳务用工人员等）
二、职工薪酬的概念及分类
1.职工薪酬
指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。主要包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利
特别提示：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他收益人等的福利，也属于职工薪酬。
2.分类（四类）
（1）短期薪酬（9项内容）
短期薪酬：是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。（辞退福利）
a.职工工资、奖金、津贴和补贴 【特别提示】企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利
b.职工福利费
c.医疗保险费、工伤保险费等社会保险费（二险） 【特别提示】养老保险和失业保险作为离职后福利
d.住房公积金（一金）
e.工会经费和职工教育经费
f.短期带薪缺勤：是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等
g.短期利润分享计划：是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
h.非货币性福利
i.其他短期薪酬
（2）离职后福利
是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。 离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划和设定受益计划
（3）辞退福利
是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（强制或自愿）
（4）其他长期职工福利
是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等
（2020年）2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）为给境外派到境内的10名高管人员提供临时住所，租入10套住房，每年租金共120万元；（2）因业务调整，拟解除150名员工的劳动关系，经与被辞退员工协商一致，向每位被辞退员工支付20万元补偿；（3）实施员工带薪休假制度，发生员工休假期间的工资80万元；（4）为40名中层干部团购商品房，2500万元购房款由甲公司垫付。下列各项中，甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有（ ）。 A.为高管人员租房并支付租金 B.支付员工带薪休假期间的工资 C.为中层干部团购商品房垫付款项 D.向被辞退员工支付补偿 【答案】ABD 【解析】为中层干部团购商品房垫付款项应计入其他应收款，不作为职工薪酬核算。
第二节 短期薪酬的确认与计量
总体原则:企业应在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外（区分受益对象：计入损益或资产成本）
一、货币性短期薪酬（工资、福利费、二险一金、三项经费） （不包括养老保险和失业保险，属于离职后福利）
借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出——资本化支出/费用化支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利费 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费等
例题：2×15年6月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。 【答案】 应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×（10%+8%+2%+1.5%）=1215（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+8%+2%+1.5%）=437.4（万元） 公司应根据上述业务，作如下账务处理： 借：生产成本 12150000 制造费用 2430000 管理费用 4374000 贷：应付职工薪酬——工资 15600000 ——医疗保险费 1560000 ——住房公积金 1248000 ——工会经费 312000 ——职工教育经费 234000
二、带薪缺假
（一）累积带薪缺勤
含义
是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
确认原则
企业应当在职工提供了服务（★★）从而增加了其未来享有的（★★）带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（今年确认明年的）
例题：乙公司共有1000名职工，从2×15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半的年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。 【答案】 乙公司在2×15年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天（50×1.5天）的年休假工资22500（50×1.5天×300）元，并作如下账务处理： 借：管理费用 22500 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22500 2×16年，如果50名职工均未享受累积未使用的带薪年休假，则冲回上年度确认的费用： 借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22500 贷：管理费用 22500 2×16年，如果50名职工均享受了累积未使用的带薪年休假，则2×16年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累积带薪费用。
（二）非累积带薪缺勤
含义
是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
确认原则
1.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（★★） 2.通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必作额外的账务处理。
三、短期利润分享计划
处理原则
利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本： 1.企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务； 2.因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
相关说明
属于以下三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计： 1.在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额 2.该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式； 3.过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
例题：丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2×15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2×16年6月30日支付。 2×15年12月31日止财务年度的税前利润为1000万元人民币。如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。 【答案】 尽管支付额是按照截至2×15年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间提供的服务。因此，丙公司在2×15年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本及费用，金额为125000元（10000000×2.5%×50%）。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2×16年予以确认。 其中：50%为2×15年和2×16年每年各确认一半。 2×15年12月31日的账务处理如下： 借：生产成本 50000（10000000×50%×1%） 管理费用 75000（10000000×50%×1.5%） 贷：应付职工薪酬——利润分享计划 125000 2×16年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×15年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%），在2×16年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155000元（10000000×2.8%-125000）。其中，计入生产成本的利润分享计划金额60000元（10000000×1.1%-50000）。计入管理费用的利润分享计划金额95000元（10000000×1.7%-75000）。 2×16年6月30日的账务处理如下： 借：生产成本 60000（10000000×1.1%-50000） 管理费用 95000（10000000×1.7%-75000） 贷：应付职工薪酬——利润分享计划 155000
（2020年）20×8年9月16日，甲公司发布短期利润分享计划。 根据该计划，甲公司将按照20×8年度利润总额的5%作为奖金，发放给20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的员工；如果有员工在20×9年6月30日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额20000万元。20×8年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5%。不考虑其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（ ）。 A.450万元 B.500万元 C.1000万元 D.900万元 【答案】A 【解析】甲公司20×8年12月31日因该短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额＝20000×4.5%×1/2＝450（万元）。
四、非货币性福利
企业向职工提供非货币性福利的，应按公允价值计量。公允价值无法可靠取得的，可按成本计量
（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
自产产品
基本原则
企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
账务处理
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
外购商品
基本原则
以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。
账务处理
外购商品时： 借：库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 发放时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（二）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用
自由房屋
基本原则
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。（代价是折旧）
账务处理
借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
租赁住房
基本原则
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。（代价是租金）
账务处理
借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：其他应付款/银行存款
（三）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（如：以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务）
以提供包含补贴的住房为例
规定了服务年限
基本原则
如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为“长期待摊费用”处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
账务处理
（1）出售住房时 借：银行存款（向职工收取的款项） 长期待摊费用（企业补贴的金额） 贷：固定资产（购置价款、公允价值） （2）出售住房后，每年摊销 借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：长期待摊费用
未规定服务年限
基本原则
如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。
账务处理
借：银行存款（向职工收取的款项） 生产成本/管理费用等（企业补贴金额） 贷：固定资产（购置价款、公允价值）
例题：2×21年1月1日，某房地产开发企业作出决议，拟将一套成本为400万元，市场价格为600万元的别墅，以550万元的价格出售给公司副总裁，2×21年6月30日收到售房款并办理完成产权过户手续。假定不考虑增值税等相关税费的影响。 【答案】区分两种情况
情况1：规定必须工作满5年 2×21 年 6 月 30 日 借：银行存款 550 长期待摊费用 50 贷：主营业务收入600 借：主营业务成本 400 贷：开发产品 400 出售住房后，按5年摊销，2X21年当年： 借：管理费用 5（50/5/2) 贷：应付职工薪酬 5 借：应付职工薪酬 5 贷：长期待摊费用 5
情况2：未规定服务期限 2×21 年 6 月 30 日 借：银行存款 550 管理费用 50 贷：主营业务收入 600 借：主营业务成本 400 贷：开发产品 400
第三节 离职后福利的确认与计量
含义：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外
分类：离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型
一、设定提存计划（精算风险和投资风险由职工负担）
含义
设定提存计划：是指企业向单独主体（如：独立的基金）缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（如养老保险和失业保险等）
确认原则
1.企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。 2.设定提存计划的会计处理比较简单，因为企业在每一期间的义务取决于该期间将要提存的金额。因此，在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损失。
账务处理
借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
二、设定受益计划
是指除设定提存计划以外的离职后福利计划
（一）设定收益计划与设定提存计划的区别
企业义务
设定提存计划
以企业同意向基金的缴存额为限，不负进一步支付义务
设定受益计划
企业向独立基金缴费金额要以满足未来养老金给付义务的顺利进行为限，负有进一步支付义务
风险承担主体
设定提存计划
精算风险和投资风险实质上要由职工来承担，企业不承担与基金资产有关的风险
设定受益计划
与基金资产有关的风险由企业承担
（二）当企业通过以下方式负有法定义务时，该计划就是一项受益计划：
1.计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金
2.通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保
特别提示：企业实质上承担着与计划相关的精算风险和投资风险。因此，设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金金额
（三）设定受益计划的核算步骤（四个步骤）
步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本
1.根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和死亡率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间
2.根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值（应付职工薪酬丁字账的余额）
步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产
1.设定受益计划存在资产的，企业应将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产
2.设定受益计划净负债或净资产=设定受益计划义务现值-设定受益计划资产公允价值
＞0；形成赤字（确认为净负债）
＜0；形成盈余（以盈余和资产上限两项的孰低者计量净资产） 其中： 资产上限：是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。
步骤三：确定应计入当期损益的余额
设定受益计划产生的职工薪酬成本（2部分）
1.服务成本（3项内容）
当期服务成本
过去服务成本
结算利得或损失
借：管理费用/生产成本等 贷：应付职工薪酬
2.设定受益净负债或净资产的利息净额
借：财务费用（净负债） 贷：应付职工薪酬 或者 借：应付职工薪酬 贷：财务费用（净资产）
步骤四：确定应计入其他综合收益的余额
基本原则
设定受益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。
包括内容
1.精算利得和损失
由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。
2.计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。
计划资产的回报：指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。
3.资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
第四节 辞退福利的确认与计量
一、辞退福利的含义
指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
二、辞退福利的确认和计量
（一）辞退福利包括3方面内容
1.职工劳动合同未到期前，不论职工本人是否愿意，强制解除劳动关系给予的补偿
2.职工劳动合同未到期前，鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，职工有权选择去留
3.当公司控制权发生变动时，对辞退管理层人员进行补偿的情况
（二）确认原则
企业向职工提供辞退福利的，应在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：
1.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时
2.企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时
（三）同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等
2.该重组计划已对外公告
（四）辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同
强制辞退
对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
自愿接受裁减
对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第 13 号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
（五）辞退福利需注意的其他事项
第五节 其他长期职工福利的确认与计量
一、其他长期职工福利的含义
含义
指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。
包括
其他长期职工福利包括以下各项(假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后 12 个月内不会全部结算)： 1.长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划； 2.递延酬劳等。
二、其他长期职工福利的会计处理
设定提存计划
基本原则
符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。
设定受益计划
基本原则
符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。
账务处理
在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分： 1.服务成本。 2.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。 3.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。（★★★与设定受益计划不同：其他综合收益） 为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。