导图社区 收入的确认和计量
这是一篇关于收入的确认和计量的思维导图，主要内容有识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格等。
这是一篇关于合同成本的思维导图，包括：合同取得成本、合同履约成本、摊销和减值三部分。
这是一篇关于审计抽样在控制测试中的应用的思维导图，主要内容有设计样本阶段、选取样本阶段、评价样本结果阶段。
这是一篇关于外币折算的思维导图，主要内容有买卖业务、会计处理、财务报表折算、结合合并报表等。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
收入的确认和计量
识别与客户订立的合同
有合同，双务合同，合同各方需要承担义务并享有权利
确认需同时满足
合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
该合同明确了合同各方与所转让商品（或提供服务）相关的权利和义务；有权单方终止完全未执行的合同，且无须对合同其他方作出补偿的，视为合同不存在
该合同有明确的与转让商品相关的支付条款
该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
未满足收入的确认条件的
将已收取的对价作为负债，科目“合同负债”，贷方余额
合同合并（满足条件之一）
基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易（经济实质）
一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
合同变更
新增可明确区分的商品，并且反映了单独售价→变更部分作为一项单独的合同
新增可明确区分商品，但不能反映单独售价→原合同终止，尚未履行部分与新增部分构成一项新合同
新增商品不可明确区分→作为原合同的组成部分
识别合同中的单项履约义务
可明确区分（同时满足）
能从本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，即该商品能够明确区分
承诺与合同中的其他承诺可单独区分，即承诺在合同中可明确区分
不可明确区分
企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户
该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制
该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性，合同中承诺的每一项单项商品均受到合同中其他商品的重大影响
确定交易价格
合同标价不一定代表交易价格，考虑可变对价、非现金对价、重大融资成分、应付客户对价等情况
可变对价
折扣、折让、返利、退款、奖励鼓励、业绩奖金、索赔等
最佳估计数
期望值（金额*概率）或最佳估计数（最可能发生的金额）
交易价格应包含可变对价，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额
每一个资产负债表日，应当重新估计可变对价金额
合同中的重大融资成分
取得商品控制权时，以现销价格确定交易价格
分类
客户为企业提供
客户在合同签订时支付货款，科目“未确认融资费用”
企业为客户提供
客户分几年支付货款，科目“未实现融资收益”
非现金对价
合同开始日的公允价值为交易价格，公允价值变动以外的变动视为可变对价，公允价值的变动仍计入原先科目
应付客户对价
冲减交易价格
将交易价格分摊至各项单项履约义务
分摊方法
合同开始日，按照单独售价的相对比例
分摊合同折扣
全部分摊至一项或多项（而非全部）履约义务
未必是分摊给每一项履约义务
分摊可变对价
有可能是全部，也有可能是部分
交易价格的后续变动
企业不得因合同开始日后单独售价的变动而重新分摊交易价格
作为单独合同→判断可变对价后续变动与哪一项相关
原合同终止，新合同订立
变动与已承诺可变对价相关
①首先将后续变动以原合同开始日的单独售价分摊；②再将剩余的部分以新合同开始日确定的基础分摊
变动与已承诺可变对价无关
分摊至尚未履行的履约义务
作为原合同的组成部分→分摊至尚未履行的履约义务
履行每一单项履约义务时确认收入
某一时段
收入确认条件
客户在履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（边履约，边收益）
客户能够控制企业履约过程中在建的产品（边建造，边转移）
企业在履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（不可替代用途+合格收款权）
收取款项的权利具有法律约束力；合同的终止必须是由于客户或其他方而非企业自身的原因所致
收入确认方法
产出法
根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度
包括：实际测量的完工进度、时间进度、已完工或交付的产品
投入法
按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（成本法）
已发生成本并未反映履约义务的进度或已发生的成本与履约义务的进度不成比例时，需要对已发生成本进行适当调整
不应包括该商品的成本，按照成本金额确认收入
不构成单项履约义务
客户先取得商品控制权，后接受相关服务
该商品的成本占预计总成本的比重较大
企业自第三方采购该商品，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人
设置“合同结算”科目
借方代表资产，贷方代表负债
合同资产和合同负债在资产负债表中单独列示
“合同资产”“其他非流动资产”
“合同负债”“其他非流动负债”
同一合同下的以净额列示（可以抵消），不同合同下不能抵销
履约进度不能合理确定时，按照已发生成本金额确定收入，每一资产负债表日对履约进度重新估计，客观环境发生变化也需要重新评估履约进度是否发生变化，该变化作为会计估计变更处理
某一时点
是否已取得商品控制权
可能表明主导使用并获益
企业就该商品享有现时收款权利
企业已将该商品的法定所有权转移给客户
企业已将该商品实物转移给客户
售后代管
具有商业实质
属于客户的商品能够单独识别(单独存放）
可以随时交付
企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户
同时满足
企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户
企业已接受该商品
考虑验收是否仅仅是一个形式
如果仅仅是一个形式，不影响判断取得控制权的时点
