CPA-股份支付

各位考取CPA的朋友们股份支付这一章学的怎么样呢？此图涵盖了本章所有重要内容，快保存以便复习吧！！！

股份支付

• 含义和特征
  • 企业-职工 权益工具/以权益工具为基础的负债
  • 以获取职工服务为目的 职工服务期间确认服务成本
  • 企业自身权益工具价值密切相关
  • 授予日-等待期-可行权日-行权日-出售日-失效日
    • 授予日 经过股东大会批准 新增：批准后未确认数量，以后续确定数量并达成一致的日期为准
  • 类型
    • 以权益结算
      • 限制性股票
        • 第一类限制性股票
        • 第二类限制性股票：类似股票期权
      • 股票期权
    • 以现金结算
      • 模拟股票
      • 现金股票增值权
• 会计处理
  • 以权益结算
    • 授予日
      • 注意确定日期，不做会计处理 立即可行权除外
        • 立即可行权 借：管理费用 贷：资本公积—股本溢价
    • 等待期
      • 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积
        • 倒算 单价-授予日公允价 数量——人数*股数 等待期
    • 可行权日后
      • 不作处理
    • 行权日
      • 增发新股
        • 借：银行存款 资本公积—其他资本公积 贷：股本 资本公积—股本溢价
          • 实际收到的价款确认银行存款 股本按人头*股数算 资本公积——其他资本公积，等待期内所有余额 股本溢价，倒挤
      • 回购股份
        • 购买老股 借：库存股 贷：银行存款
        • 职工行权 借：银行存款 资本公积—其他资本公积 贷：库存股 资本公积—股本溢价
  • 以现金结算
    • 授予日
      • 注意确定日期，不做会计处理 立即可行权除外
        • 立即可行权 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
    • 等待期（单价变动）
      • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
        • 倒算 单价-变动 表日 数量——人数*股数 等待期
    • 可行权日后
      • 体现单价变动所导致的公允价值变动
        • 借：应付职工薪酬 贷：公允价值变动损益 或反方向
          • 表日单价*数量 无须等待期 做出整体变动损益
    • 行权日
      • 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
• 股份支付条件
  • 可行权条件
    • 服务期限条件
      • 等待期，影响数量的确定
    • 业绩条件
      • 非市场条件
        • 利润额 利润率 公司财报数据等
          • 影响数量
      • 市场条件
        • 股价 影响单价
  • 非可行权条件
    • 竞业限制 股权转让限制等 影响单价的确定
  • 影响
    • 数量 未实现需冲回
      • 服务期限条件
      • 非市场条件
    • 单价 未实现不冲回 确认费用
      • 市场条件
      • 非可行权条件
  • 可行权条件的修改
    • 认可有利修改
      • 公允价提高 数量增加 缩短等待期
        • 按修改后确认成本费用 注意分段计算
    • 不认可不利修改 取消除外
      • 公允价降低 延长等待期
        • 按原条件确认成本费用
      • 减少数量
        • 减少部分视作加速行权已实现
  • 未满足行权条件
    • 作废
      • 未满足行权条件 不能行权
        • 数量条件 服务期限条件、非市场条件
          • 数量可为0 作废需冲回等待期内成本费用
        • 单价条件 非可行权条件、市场条件
          • 单价不可为0 作废不冲回成本费用
    • 取消/减少数量
      • 企业主动行为 加速行权，视作等待期结束已满足条件
• 限制性股票
  • 授予日
    • 按实际收款确认银行存款 按授予的数量确认股本
      • 借：银行存款 贷：股本 资本公积—股本溢价
    • 同时就回购义务确认负债
      • 借：库存股 贷：其他应付款—限制性股票回购义务
  • 等待期
    • 正常确认成本费用
  • 发放现金股利
    • 可撤销
      • 可解锁 视同股东分配
        • 分配时 借：利润分配 贷：应付股利 同时减少回购义务负债 借：其他应付款—限制性股票回购义务 贷：库存股
          • 实际支付 借：应付股利 贷：银行存款
      • 不可解锁
        • 分配时 直接冲减回购义务应付款 借：其他应付款—限制性股票回购义务 贷：应付股利
          • 实际支付 借：应付股利 贷：银行存款
    • 不可撤销
      • 可解锁
        • 分配 借：利润分配 贷：应付股利 不冲减回购义务
          • 支付
      • 不可解锁
        • 分配，直接计入成本费用 借：管理费用 贷：应付股利
          • 支付
  • 解锁日
    • 可撤销
      • 解锁
        • 前期股利分配已冲减部分义务 剩下部分义务冲减即可 应付款减去前期已分配的股利 借：其他应付款—限制性股票回购义务 贷：库存股
      • 未解锁
        • 未成为股东，注销股本，回购支付的价款减去前期已支付股利 借：股本 资本公积——股本溢价 贷：库存股 借：其他应付款-限制性回购义务 贷：银行存款
    • 不可撤销
      • 解锁
        • 前期股利分配不冲减义务，直接冲减全部义务 借：其他应付款—限制性股票回购义务 贷：库存股
      • 未解锁
        • 未成为股东，注销股本，全部回购价款 借：股本 资本公积——股本溢价 贷：库存股 借：其他应付款-限制性回购义务 贷：银行存款
    • 等待期内成本费用
      • 等待期内确认的成本费用，转入股本溢价 借：资本公积—其他资本公积 贷：资本公积—股本溢价
• 集团股份支付
  • 以母公司自身权益工具结算
    • 母公司-权益结算
      • 权益结算，以授予日单价计算 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积
    • 子公司-权益结算
      • 权益结算，授予日单价计算 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积
    • 合报
      • 抵消母公司长投和子公司资本公积 相当于在合报层面视作母公司以权益结算的股份支付 母子公司均为权益结算，无差额，直接抵消即可 借：资本公积—其他资本公积（子公司） 贷：长期股权投资（母公司）
  • 不以母公司自身权益工具结算
    • 母公司-现金结算
      • 现金结算，表日单价 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬
    • 子公司-权益结算
      • 权益结算，授予日单价 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积
    • 合报
      • 抵消母公司长投和子公司资本公积 相当于在合报层面视作母公司以现金结算的股份支付 抵消时差额直接计入管理费用 借：资本公积—其他资本公积（子公司） 管理费用（倒挤，可借可贷） 贷：长期股权投资（母公司）