导图社区 第十四章租赁
注册会计师CPA第十四章租赁重点知识总结，包括租赁适用范围、构成三要素、分拆与合并、承租人会计处理、出租人会计处理等等。
这是一篇关于第五章 投资性房地产的思维导图，主要内容有是什么?、确认&计量、转换&处置。
注册会计师会计科目第四章无形资产思维导图，包括无形资产的确认和初始计量、内部研究开发支出的确认和计量等内容。
注册会计师 第三章 固定资产 CPA，固定资产知识点总结，包括确认和初始计量，后续计量，处置，会计处置，终止确认，清查的内容要点。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
租赁
租赁概述
适用范围
all 租赁
除了
无形资产
特可使用协议
土地使用协议
收入
知识产权许可
其他
不可再生资源
生物资产
采用建设经营移交方式参与基建的特许经营权
构成三要素
内容
在一定期间
有已识别资产
单独使用or易于获得
不高度相关
转移使用权的控制
判断
已识别的资产
对资产的指定
明确&隐性
物理可区分
反例：光缆的部分容量不可区分
有实质性替换权
不属于已识别资产
供应方
有能力
可获利
是否控制使用权
有权获得好处
有权主导
分拆与合并
分拆
多项单独租赁
单独使用/易获&不高度相关
单独&单独...
租赁+非租赁
承租人处理
一般做法
依照单独价格/【单独价格（租）+单独价格（非）】进行分摊拆分
租赁&非租赁
简化处理
不分拆
合并处理
特别
嵌入衍生工具
必须分拆
出租人
无简化处理
合并
同一方
同目的
相依赖
完整的部分
租赁期
有权使用资产&不可撤销的期间
租赁期开始日
交钥匙日，与起租日无关
承租人会计处理
基础概念
租赁付款额
（实质）固定付款额
锚定指数、比率的可变租赁付款额
买价
购买选择权的行权价格
罚金
行使终止租赁权所需支付的款项
承租人提供的担保余值预计应支付的款项
不是最大风险敞口
自己搞坏部分的赔偿
初始直接费用
达成租赁的增量成本
初始计量
大原则
确认租赁负债&使用权资产
租赁负债
基本原则
尚未支付的租赁付款额的现值
具体原则
租赁付款额的确定
含租赁激励
扣除
含“高大上”的
可变租赁付款额
折现率的确定
优先使用租赁内含利率
若无
采用增量借款利率
使用权资产
依成本（all代价）
租赁负债初始计量金额（5个部分）
租赁期开始日前
已支付的部分
预付账款
银行存款
拆卸移除复原场地的成本
预计负债
special
租赁资产改良支出
计入长期待摊费用
后续计量
租赁负债的后续计量
原则
确认租赁负债的利息
支付租赁付款额
因重估或租赁变更等原因导致变化
重新计量
租赁负债的重新计量
实质固定付款额发生变动
固定付款额不会变动
折现率不变
租赁期不变，折现率不变
潜在可变性消除转化为实质性固定付款额
担保余值预计的应付额变化
确定租赁付款额的指数、比率变了
购买选择权、续租选择权、终止租赁选择权变化
在可控范围内
重新确定
不可控
大环境的变化
不许重新计量
使用权资产的后续计量
使用权资产累计折旧
当月计提
折旧年限
行使购买权
能够合理确定
剩余使用寿命内计提
无法合理确定
租赁期&剩余使用寿命孰短
使用权资产减值准备
一旦计提不得转回
租赁变更
作为单独租赁
同时满足
新增租赁资产
对价与调整后的金额相当
不作为单独租赁
情形
减少租赁资产
延长or缩短期限
对价不相当
分类
缩小范围or缩短年限
视为资产处置
成比例
按比例冲减
差额计入资产处置损益
such as延长期限
短期租赁和低价值资产租赁
简化处理：不折现
短期租赁
不超过12个月
含购买选择权的除外
租赁期发生变化
应视为一项新租赁
低价值资产租赁
基于全新状态下进行评估
预期转租赁
不能进行简化处理
出租人会计处理
租赁开始日
融资租赁
概念
转移了所有权all 风险&报酬
如何判断
定性
租赁资产只有承租人能用
特制款
到期，所有权转移给承租人
到期购买
定量
承租人有购买选择权
协议买价＜＜＜行使权力的公允价
开始可合理确定承租人行权
所有权虽未转移
for全新资产
租赁期/租赁资产尚可使用年限＞75%
for老旧资产
出租人已使用年限/资产总年限＞75%
承租人租赁期/租赁资产尚可使用年限＞75%
租赁收款额的现值接近于租赁开始日的公允价值
需结合其他条件综合判断
特殊情形
很可能
承租人撤租损失自担
利得&损失归属承租人
租金远低于市场
经营租赁
账务处理
for融资租赁
相关概念
租赁收款额
扣除激励
锚定指数的可变租赁付款额
高大上
若行使
不租了所需支付的价格
与承租人相关的担保余值&第三方的担保余值
租赁内含利率
租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产的公允价值+出租人初始直接费用
为了算租赁收入
租赁投资净额
net
PV尚未收到的租赁收款额+PV未担保余值
租赁开始日公允价值+出租人发生的初始直接费用-已收租赁收款额的现值
租赁投资总额
gross
租赁收款额（已收取&未收取）+未担保余值
未实现融资收益
租赁投资总额-租赁投资净额-已收取租赁收款额
若是后付年金形式，已收取部分为0
账务处理原则
借
应收融资租赁款—租赁收款额
应收融资租赁款—未担保余值
银行存款（以收取的租赁收款额）
贷
融资租赁负债
账面价值
资产处置损益
公允价值-账面价值
应收融资租赁款—未实现融资收益
各个期间确定利息收入
应收融资租赁款——未实现融资收益
租赁收入/其他业务收入/利息收入
期初租赁投资净额*周期性利率
收到租赁收款额
for其他可变租赁付款额
租赁收入—可变租赁付款额
计提减值
信用减值损失
应收融资租赁款减值准备
可转回
融资租赁变更的会计处理
作为一项单独的租赁
增项
对价相当
作为一项新的租赁
未作为一项单独的租赁
变更在租赁开始日被分类为经营租赁
such as租赁期限的缩短
视为新租赁
变更在租赁开始日被分类为融资租赁
现金流变化
重新计算
多退少补
for经营租赁
租金的处理
租赁收入—经营租赁收入
激励措施
免租期内仍旧应当确认租金收入
各期租金收入=（租金总额-出租人承担的费用）/整个租赁期
进损益
锚定指数或比率的
在租赁期开始日计入租赁收款额
租赁收入
若变更
视为新的租赁
当租赁负债减少时
若使用权资产账面价值已调减至零
则需进一步调减租赁负债
借：租赁负债-租赁付款额
贷：主营业务成本、租赁负债-未确认融资费用
锚定指数or比率
折现计入租赁负债
计入损益
特殊租赁业务的会计处理
转租赁
转租出租人
保留
确认
原租赁出租人的
折旧费用
利息
转租承租人
终止确认
转租赁投资净额（应收融资租赁款）
使用权资产-转租赁投资净额
转租赁产生的
利息收入
原租赁的
利息费用
生产商or经销商出租人的融资租赁
确认收入
公允价值&租赁收款额现值（市场利率）
孰低
结转成本
账面价值—未担保余值的现值
确认销售费用
收入与成本的差额
后续处理
每个资产负债表日
到期时
融资租赁资产
售后租回交易
先取得控制权，后销售，再租回
类型一
资产转让不属于销售
甲：卖方兼承租人
不终止确认
所转让资产
收到的现金作为金融负债
长期应付款
乙：买方兼出租人
不确认
被转让资产
所支付的现金作为金融资产
长期应收款
类型二
资产转让属于销售
未转让部分
资产的使用权
确认使用权资产
已转让的部分
除使用权以外的部分
确认资产处置损益
正常确认
注意事项
需调整部分
销售对价与市场价格的差额
正
甲收的多
额外融资
负
甲收的少
预付租金
