第四章无形资产

注册会计师会计科目第四章无形资产思维导图，包括无形资产的确认和初始计量、内部研究开发支出的确认和计量等内容。

无形资产

• 概念
  • 特点
    • 拥有or控制
      • 无实物
        • 可辨认
          • 非货币性资产
  • 内容
    • 专利权
      • 非专利技术
        • 商标权
          • 著作权
            • 土地使用权
  • 反例
    • 商誉
      • 不可辨认
    • 客户关系、人力资源
      • 未来经济利益不定
    • 品牌、报刊名、刊头、客户名单
      • 成本无法可靠计量
• 初始计量
  • 外购的
    • 依成本
      • 价+税+费
        • 包括测试费、专业服务费
    • 具有融资性质的
      • 入账
        • 借
          • 无形资产
            • 本金
          • 未确认融资费用
            • 利息
        • 贷
          • 长期应付款
            • 本息和
      • B/S日
        • 本利和
          • 借
            • 长期应付款
          • 贷
            • 银行存款
        • 付息
          • 借
            • 财务费用
          • 贷
            • 未确认融资费用
  • 投资者投入的
    • 合同价不公允的除外
  • 特殊情况处理
    • 土地使用权的处理
      • 自用
        • 房
          • 在建工程
            • 固定资产
              • 折旧
        • 地
          • 无形资产
            • 摊销
        • 二者年限可以不同
        • BUT
          • 完工前
            • 借
              • 在建工程
            • 贷
              • 累计摊销
          • 完工后
            • 借
              • 制造费用等
            • 贷
              • 累计摊销
      • 房地产开发企业
        • 商品房&地
          • 存货（开发成本）
      • 出租屋
        • 房&地
          • 投资性房地产
      • 外购房屋
        • 支付价款
          • 可区分
            • 依公允价值比例
              • 房
                • 固定资产
              • 地
                • 无形资产
          • 不可区分
            • 房and地
              • 固定资产
• 内部研究开发支出的确认和计量
  • 划分和计量
    • 研究阶段
      • 充满不确定性
        • 通常费用化
          • 计入当期损益
            • 管理费用
    • 开发阶段
      • 大原则
        • 符合条件的资本化
        • 不符合条件&无法区分both费用化
          • 已经费用化的部分，不能再进行调整
      • 符合资本化的5大条件
        • 技术上可行
        • 能使用or出售
        • 有市场（sell）或有用（内部使用）
        • 足够的技术&充足的资源支持
        • 可靠计量
          • 包括
            • 预可使前发生的支出
              • 料工费
              • 注册费
              • 开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销
              • 资本化的利息支出
          • 不包括
            • 完工前发生的可辨认的无效和初始运作损失
            • 培训支出
  • 会计处理
    • 费用化支出
      • 发生时
        • 借
          • 研发支出—费用化支出
        • 贷
          • 原材料/银行存款/应付职工薪酬
      • 结转（期末）
        • 借
          • 管理费用
        • 贷
          • 研发支出—费用化支出
        • 资产负债表日无余额，列示在“研发费用”
    • 资本化支出
      • 发生时
        • 借
          • 研发支出—资本化支出
        • 贷
          • 原材料/银行存款/应付职工薪酬
      • 结转（达到预可使）
        • 借
          • 无形资产
        • 贷
          • 研发支出—资本化支出
        • 资产负债表日可有余额，列示在“开发支出”
• 后续计量
  • 使用寿命的确定
    • 分类
      • 使用寿命有限
        • 摊销&减值
      • 使用寿命不确定
        • 不摊，但要计提减值
    • 期限的确定
      • 孰短原则
      • 特殊：仅当有证据表明企业续约不需要付出很大成本，续约期才可包含在使用寿命当中
    • 复核
      • 年度终了
        • 复核使用寿命&摊销方法
          • 若有证据表明不同于以前的估计
            • 属于：会计估计变更
              • 不追溯
  • 使用寿命有限的无形资产
    • 摊销期
      • 当月摊/不摊
        • 持有待售的无形资产不摊销
    • 方法
      • 通常考虑与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式作出方法的选择
        • 直线法、产量法
      • 特殊情况
        • 以收入为基础
          • 企业获得开采黄金的特许权
            • 且合同内含固有的根本性限制条款
              • 特许权在销售黄金收入总额达到100万时，失效
          • 有确凿证据表明收入与无形资产经济利益消耗是高度相关的
    • 残值一般为0，除了
      • 有接盘侠
      • 有活跃市场
      • 每年复核，属于会计估计
  • 使用寿命不确定的无形资产
    • 不摊销，需减值
      • 借
        • 资产减值损失
      • 贷
        • 无形资产减值准备
      • 每个会计期间进行减值测试
• 处置
  • 出售
    • 影响营业利润
      • 卖亏了
        • 借资产处置损益
      • 卖赚了
        • 贷资产处置损益
  • 出租
    • 影响营业利润
      • 确认收入（其他业务收入)，结转成本（其他业务成本）
  • 报废
    • 不影响营业利润
      • 借营业外支出