2025年CPA会计12或有事项

2025年教材主要变化： 1、新增 “或有事项核算适用准则”相关表述——具体为：本章适用于所有或有事项，但由职工薪酬…… 2、修改 “对预计负债账面价值的复核”相关表述——具体为：又如，乙企业因合同纠纷被起诉，法院一审已判决其败诉并确定其赔偿金额。

或有事项

• 概述
  • 概念和特征
    • 过去的交易/事项形成的
    • 结果（的有无、时间、金额）具有不确定性
    • 结果须由未来事项决定
  • 或有负债
    • 过去的交易/事项形成的潜在义务，存在与否须通过未来不确定事项的发生予以证实
    • 过去的交易/事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能（≤50%）导致经济利益流出企业；或该义务的金额不能可靠计量
  • 或有资产
    • 过去的交易/事项形成的潜在资产，存在与否须通过未来不确定事项的发生予以证实
  • 可能性概率区间
    • 基本确定
      • （95%，100%）
    • 很可能
      • （50%，95%】
    • 可能
      • （5%，50%】
    • 极小可能
      • （0%，5%】
• 确认和计量
  • 预计负债的确认
    • 同时满足条件
      • 企业承担的现时义务（法定义务、推定义务）
      • 履行该义务很可能导致经济利益流出
      • 该义务的金额能可靠计量
      • 借：管理费用（诉讼费），营业外支出（赔偿及担保支出），销售费用（产品质量保证），固定资产（弃置费用现值），信用减值损失（金融负债计提损失准备） 贷：预计负债
  • 预计负债的计量
    • 最佳估计数
      • 连续范围、等概率
        • 取中间值（上下限的算术平均数）
      • 其他情况
        • 单个项目
          • 最可能发生金额
        • 多个项目
          • 各种可能结果及相关概率的加权平均数
    • 预期可获得补偿
      • 确认条件
        • 或有负债→预计负债
        • 预期由第三方或其他方补偿
        • 补偿金额基本确定能收到 且≤预计负债账面价值
        • 借：其他应收款（单独确认资产） 贷：营业外支出（冲减原确认损失）
    • 其他考虑因素
      • 风险和不确定性
      • 货币时间价值
      • 未来事项（技术进步、相关法规出台等）
        • 但不应考虑预期处置相关资产的利得或损失
  • 账面价值的复核
    • 资产负债日
    • 确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应调整
      • 会计估计变更
• 具体应用
  • 未决诉讼/仲裁
    • 【前期计提时】
      • 借：管理费用——诉讼费，营业外支出；贷：预计负债
    • 【当期发生时】
      • 前期有无计提
        • 有
          • 是否合理计提
            • 是
              • 是否日后事项
                • 否
                  • 差额直接计入/冲减当期损益
                    • 借：预计负债 贷：银行存款 借/贷：营业外支出
                • 是
                  • 按照资产负债表日后事项的有关规定
                    • 以前年度损益调整
            • 否
              • 按照重大会计差错更正的有关规定
                • 以前年度损益调整
        • 无
          • 直接计入当期损益
            • 借：营业外支出；贷：银行存款
  • 产品质量保证
    • 【确认预计负债】借：销售费用；贷：预计负债 【发生相关费用】借：预计负债；贷：银行存款等
    • TIPS： ①实际发生额与预计数相差较大，应及时调整预计比例 ②特定批次产品，保修期结束时，反向冲销预计负债不留余额 ③不再生产产品，质量保证期满后，反向冲销预计负债不留余额
  • 亏损合同
    • 待执行合同：各方未履行任何合同义务，或部分履行同等义务的合同
    • 亏损合同：履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同
      • 相关义务不需支付 任何补偿即可撤销
        • 不存在现时义务 不应确认预计负债
      • 相关义务不可撤销
        • 满足预计负债的确认条件
          • 存在标的资产
            • 减值测试，确认减值损失
            • 通常不确认预计负债 如有：预计亏损＞减值损失
          • 不存在标的资产
            • min（履行合同损失，撤销合同违约金）
  • 重组义务
    • 重组
      • 定义
        • 企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为
        • 范围
          • 关、停、并、移
    • 确认预计负债
      • ①现时义务：详细正式的重组计划并已对外公告；②很可能；③金额可靠
    • 计量预计负债
      • 相关直接支出→当期损益
      • 审题：影响营业利润金额、利润总额、预计负债金额、计入“预计负债”科目金额
      • 【辞退福利】借：管理费用；贷：应付职工薪酬 【撤销租赁】借：营业外支出；贷：预计负债 【减值损失】借：资产减值损失；贷：固定资产减值准备
  • 债务担保
    • 被担保企业已被判决败诉
      • 确认预计负债
    • 一审败诉，正在上诉
      • 根据已有判决结果合理估计损失金额
    • 法院尚未判决
      • 很可能败诉，且金额能合理估计
    • 借：营业外支出；贷：预计负债
      • 2023年教材删除
• 列报
  • 预计负债
    • 【资产负债表】单独反映；多项总括
    • 【利润表】相关费用支出与其他同类项合并
    • 【附注披露】详细说明、变动情况、补偿情况
  • 或有负债
    • 极小可能
      • 不披露
    • 其他
      • 附注披露
        • ①或有负债的种类及其形成原因 ②经济利益流出不确定性的说明 ③预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性；无法预计的说明原因
        • 涉及未决诉讼/仲裁，如果披露的信息会造成重大不利影响，则无须披露该部分信息，但应披露未决诉讼/仲裁的性质及不披露信息的事实和原因
  • 或有资产
    • 很可能
      • 附注披露
        • 形成原因、预计产生的财务影响