第12章 或有事项

cpa会计第12章 或有事项知识总结，包括或有事项的概念和特征、或有负债和或有资产、或有事项的确认和计量、或有事项的具体应用等。

第12章 或有事项

• 或有事项概述
  • 或有事项的概念和特征
    • 定义：是指过去的的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项
    • 常见或有事项：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等
    • 特征：（1）或有事项是由过去的交易或者事项形的（2）或有事项的结果具有不确定性（3）或有事项的结果须由未来事项决定
  • 或有负债和或有资产
    • 或有负债：1. 过去的交易或事项形成的潜在义务 ，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实； 2. 过去的交易或事项形成的现时义务 ，履行该义务不是很可能 （ ≤50% ）导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠计量
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      • 或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认
    • 或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产 ，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 【特别提示】 ① 或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在会计报表中确认
• 或有事项的确认和计量
  • 一、或有事项的确认【背】
    • 与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量： 1. 该义务是企业承担的现时义务 ；（ 法定义务 和 推定义务 ） 2. 履行该义务很可能导致经济利益流出企业； 3. 该义务的金额能够可靠地计量。
      • 借：管理费用（预计的诉讼费） 　　营业外支出（预计的赔偿支出） 　　销售费用（产品质量保证） 　贷：预计负债
  • 二、预计负债的计量
    • （一）最佳估计数的确定
      • 1. 所需支出存在一个连续范围（或区间）且该范围内各种结果发生的可能性相同 ，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值 ，即上下限金额的平均数确定。
      • 2. 所需支出不存在一个连续范围或区间，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同 ，那么：（1）如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；（单个项目：如一项未决诉讼、一项未决仲裁、一项债务担保等）（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果的相关概率计算确定（加权平均数 ）。（产品质量保证：涉及多个客户）
    • （二）预期可获得补偿的处理
      • 确认条件
        • 企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿 ，该补偿金额只有在基本确定能够收到时（确认时间 ），才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确预计负债的账面价值。
      • 会计分录
        • 借：其他应收款 　贷：营业外支出（ 冲减原来确认的损失 ）
      • 常见情形
        • 1.发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；2.在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求； 3.在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求
      • 注意事项
        • 1. 或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债 2.或有事项确认为资产通过“其他应收款 ”科目核算，但 能冲减预计负债的账面价值。
    • （三）预计负债的计量需要考虑的其他因素
      • 1. 风险和不确定性
      • 2. 货币时间价值
      • 3.未来事项
  • 三、对预计负债账面价值的复核（会计估计变更）
    • 资产负债表日
• 或有事项的具体应用
  • 一、未决诉讼或未决仲裁
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  • 二、债务担保
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  • 三、产品质量保证：”销售费用“
    • ①如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时 ，应将”预计负债——产品质量保证“余额冲销，不留余额； 借：预计负债 　贷：销售费用 ②对已确认预计负债的产品，如不再生产了 ，那么应在相应的产品质量保证期满后 ，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额 借：预计负债 　贷：销售费用
  • 四、亏损合同
    • （一）基本原则
      • 待执行合同变为亏损合同 ，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。
    • （二)相关概念
      • 1. 待执行合同：是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。 2. 亏损合同：是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。 3.预计负债的计量应当反应退出该合同的最低净成本 ：即履行该合同的成本与未能履行合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
    • （三）确认原则
      • 1.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销 ，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；
      • 2.如果与亏损合同相关的义务不撤销 ，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量，应当确认预计负债
      • 3. 待执行合同为亏损合同时：
      • （1）合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。【例题：第55讲P5】
      • （2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，当确认预计负债。【例题：第55讲P4】
  • 五、重组义务
    • （一）重组义务的确认
      • 定义：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
      • 范围
        • 1. 出售或终止企业的部分业务；
        • 2. 对企业的组织结构进行较大调整；
        • 3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
      • 确认条件
        • 1. 企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，能确认计负债。
        • 2. 同时满足下列情况的，表明企业承担了重组义务：（2个条件）
        • (1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等
        • (2)该重组计划已对外公告 。
    • （二）重组义务的计量【背】
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      • 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。 其中： 直接支出：是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营 销网络投入等支出。（因为这些支出与未来经营活动有关 ，在资产负债表日不是重组义务）
• 或有事项的列报