第11章 借款费用

Cpa会计第11章 借款费用知识总结，包括借款费用的范围、借款的范围、符合资本化条件的资产、借款费用的确认、借款费用的计量等等。

第11章 借款费用

• 借款费用概述
  • 借款费用的范围
    • ①因借款而发生的利息
      • a.企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息 b.为构建或生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等
    • ②发行债券中的折价或者溢价的摊销
      • 销 其实质是对债券 票面利息的调整 （即将债券票面 利率 调整为实际利率 ） 借款费用的范畴
    • ③辅助费用
      • 包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（ 发行债券产生的， 不包括发行股票 产生的）等交易费用
    • ④因外币借款而发生的汇兑差额
      • 是指由于 汇率变动 导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金
  • 借款的范围
    • 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项。
    • 一般借款：一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
    • 先专门后一般
  • 符合资本化条件的资产
    • 是指需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的①固定资产、②投资性资产和③存货（大的机械设备等）④ 建造合同成本 ⑤确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下， 也可以认定为符合资本化条件的资产。 由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
• 借款费用的确认
  • 借款费用开始资本化的时点
    • 借款费用允许开始资本化必须同时满足3个条件：
    • 1. 资产支出已经发生（开始占用资金）
    • 2. 借款费用已经发生（开始计息）
    • 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始(3)
  • 借款费用暂停资本化的时点（“财务费用”）
    • 1.符合资本化条件的资产在构建或者生产中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的应当暂停借款费用的资本化
    • 2.非正常中断：企业管理决策上或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
    • （1）企业因与施工方发生了质量纠纷； （2）工程生产用料没有及时供应； （3）资金周转发生了困难； （4）施工、生产发生了安全事故； （5）发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因
    • 3.正常中断：通常仅限于因构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断
  • 借款费用停止资本化的时点
    • 1.基本原则
      • （1）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
      • （2）在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益(“财务费用”)
    • 2.满足判断条件之一
      • （1）符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成（实质重于形式）
      • （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计需要、合同规定或者生产要求相符或者基本相符（重要性）
      • （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
      • （4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试运行或者试生产的，试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
    • 3.所构建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点
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• 借款费用的计量
  • 借款利息资本化金额的确定“在建工程”【综合例题：第52讲P3】【第53讲P1多做几遍】
    • （一）专门借款资本化金额【减法】【例题：第51讲P3】
      • 资本化期间
        • 分录： 借： 在建工程 　　应收利息（银行存款） 　贷：应付利息
          •  闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时 。 资本化期间的总利息，注意占用时间和借入金额，第二年计算利息时第一年的借款依然要计算利息，但要注意完工时间 
      • 暂停资本化期间
        • 分录： 借： 财务费用 　　应收利息（银行存款） 　贷：应付利息
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    • （二）一般借款资本化金额【乘法】【例题：第52讲P1】
      • 第二年自动存在
      • 资本化期间
        • 分录： 借： 在建工程 　财务费用（倒挤） 贷：应付利息
          •  ①注意在计算第二年资产支出加权平均数时，要将第一年的支出视作自动存在 ②资本化率=利息之和/本金之和（起点和终点一致） ③注意一般借款到期日和完工日，在计算资本化率时是两者中的较早者 
      • 暂停资本化期间
        • 分录： 借： 财务费用 　贷：应付利息
  • 借款辅助费用资本化金额的确定
    • 企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（ 如发行债券手续费 ）、佣金等。 总原则：符合条件可以资本化，其他的计入财务费用
  • 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定【例题：第52讲P6】
    • 1.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合以资本化条件的资产的成本；
    • 2.除外币专门借款之外其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。