增值税最新 CPA

CPA增值税：一般计税方法应纳税额的计算、简易计税方法、进口环节、出口环节、特定应税行为、税收优惠等。

增值税

• 一般计税方法应纳税额的计算
  • 销项税额的计算
    • 销售额
      • 一般
        • 全部价款+价外费用（不含税）
          • 价外费用含税、普通发票含税、购入物押金含税、保本投资收益
            • 要先做价税分离，再并入销售额
          • 价外费用：收取的延期付款利息
        • 不包括
          • 代垫：运费
          • 代收
            • 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
            • 替国家收取的钱：政府性基金或者行政事业性收费
      • 特殊
        • 销售货物
          • 折扣方式
            • 折扣销售 商业折扣
              • 先折扣，后销售
              • 销售额=折后金额
              • 价款和折扣额必须写在一张票上，同时注明
            • 销售折扣 现金折扣
              • 先销售 后折扣 发生在售后
              • 销售额=折前金额
                • 折扣不冲减收入，计入财务费用
            • 销售折让
              • 售后质量问题
              • 销售额=折后金额
                • 折让从销售额中扣除
            • 实物折扣
              • 买一赠一
              • 销售额=折前金额+赠品金额
          • 以旧换新
            • 一般货物
              • 全额计税=按新货同期不含税销售价格确定销售额
              • 不能扣减旧货收购价格
            • 金银首饰
              • 差额计税=新货不含税价格-收购价格
              • 消费税也是差额计税
            • 若是在终端消费者环节，要价税分离
          • 以物易物
            • 双方均作买、卖处理
              • 计算销项税额、进项税额
          • 包装物押金
            • 一般货物+啤酒、黄酒
              • 逾期时并入销售额，纳税
              • 该押金因为直接并入销售额里，等价于含税押金
              • 押金要先除（1+税率）再并入销售额计税
            • 白酒等其他酒类
              • 无论是否返还，均在收取时并入销售额计税
              • 押金要先除（1+税率）再并入销售额计税
          • 直销企业
            • 销售额=向直销员收取的全部价款+价外费用
            • 若不通过直销员，则销售额=向消费者收取的全部价款+价外费用
          • 贷款服务
            • 全部利息及利息性质的收入为销售额
            • 不允许扣除利息支出
      • 差额
        • 金融商品转让
          • 销售额=卖出价=买入价
        • 经纪代理服务
          • 销售额=（全部价款+全部费用）-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费
          • 向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，不能开专票
        • 融资租赁和融资性售后回租
          • 融资租赁
            • 销售额=（全部价款+价外费用）（含本金）-支付的借款利息-发行债券利息-车辆购置税
            • 扣除两息一税
          • 融资性售后回租
            • 销售额=（全部价款+价外费用）（不含本金）-支付的利息-发行债券的利息
            • 扣除两息
        • 航空运输企业
        • 客运场站服务
          • 货运不行，货运站全额计税
        • 旅游服务
          • 销售额=全部价款+价外费用-像我们收取的并支付给其他单位或者个人的住宿、餐饮、交通、签证、门票费-其他支付给别的接团企业的费用
        • 建筑服务
          • 一般计税方法 全额纳税
          • 简易计税方法 差额计税
            • 销售额=全部价款+价外费用-支付给分包方的分包款
            • 3%
        • 转让不动产
          • 自行开发的房地产（房企）
            • 一般计税方法 差额计税
              • 销售额=（全部价款+价外费用）（含税价）-受让土地时支付的土地价款（出让金不含税）
              • 土地出让金不含税，且土地相关的拿不到专票，抵不了
            • 简易计税方法
              • 全额纳税 5%
          • 转让二手房
        • 提供劳务派遣
          • 一般计税方法 全额纳税
          • 简易计税方法 差额计税
            • 销售额=全部价款+价外费用-支付给分包方的分堡款
            • 3%
        • 物业管理服务中收取的自来水水费
          • 简易计税方法 差额计税
            • 3%
      • 视同
        • 视同销售的收入，是计算企业所得税，业务招待费和广宣费扣除限额的基数的组成部分
  • 进项税额的确认和计算
    • 准予抵扣
      • 以票抵扣
        • 销售方开具的专用发票——国内购买
        • 海关开具的专用缴款书——进口货物
          • 海关替税务机关代征
          • 基于关税
        • 税务局代开的完税凭证
          • 进口劳务、服务、无形资产
        • 机动车销售统一发票
        • 特定的增值税电子普票——通行费
      • 计算抵扣
        • 购进农民自产农产品 直接销售，或生产9%税率货物
          • 取得销售（收购）发票，进项税额=买价*9%，不凭票抵
          • 简易计税方法：进项税额=专票注明的金额（不含税）*9%
        • 购进农民自产农产品 生产13%税率货物
          • 按照10%计算进项税额
            • 只有当生产了才加计1%，在没有生产前，都是扣除9%
        • 购进农民自产 烟叶，出售或生产产品
          • 烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额 * 20%（烟叶税率）
            • 实际支付的价款总额=收购价款+应缴价外补贴（收购价*10%）=1.1 收购价款
          • 进项税额=（收购烟叶实际支付价款总额+烟叶税应纳税额）*10%（扣除率，生产卷烟）或者 *9%（扣除率，再卖烟叶）
            • 实际支付的价款总额=收购价款+实际的价外补贴
          • 烟叶成本=实际支付-进项税额
        • 国内旅客运输
          • 飞机
            • （票价（含税价）+燃油费）/ （1+9%）X 9%
              • 不包含机场建设费
          • 铁路
            • 票面金额/（1+9%）x 9%
          • 公路水路
            • 票面金额/（1+3%）x 3%
          • 若是国际旅客运输，取得相关资质的，免税并退税（0%）
        • 桥闸通行费
          • 票面金额/（1+5%）x 5%
      • 核定扣除
        • 购进农产品，生产销售 液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油
        • 购进农产品直接销售
        • 进项税额 =当期销售农产品数量/（1-损耗率）X 农产品平均购买单价/（1+9%）X 9%
        • 购进农产品，生产经营且不构成货物实体
          • 进项税额=当期耗用农产品数量 X 农产品平均购买单价 / （1+扣除率） X 扣除率
    • 不予抵扣
      • 不作进项税额处理
        • 购进的货物、劳务、服务用于特定用途
          • 简易计税项目
          • 免税项目
          • 外购货物用于集体福利或者个人消费
          • 购进的：固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产， 则：专用不可抵（这三类项目）；兼用可抵全额
          • 购进的：其他权益性无形资产 专用和兼用均可抵
          • 购进的：普通货物，正常、兼营的简易、免税收入的进项无法划分，不可全额抵扣： 不可抵进项=无法划分的全部进项 X (当期简易计税销售额+免税销售额）/总销售额
            • 购入货物，兼营也要把不可抵的部分转出 P39例题
          • 租入固定资产、不动产，专用不可，兼用可全额抵扣
          • 判断种类
            • 权益性无形资产，专营兼营均可全额抵扣
            • 固定资产、无形资产、不动产，兼营可全额抵扣
            • 普通货物，兼营可，但不可全额，要区分
        • 非正常损失
          • 人为原因造成的
            • 管理不善
            • 违反法律法规等
          • 运费、原材料、人工、建筑服务等所有相关服务 均不可抵扣
            • 已经抵扣的，做进项税额转出
            • 不得抵扣的进项税额，作为税法允许的财产损失
              • 企税可抵
          • 自然灾害 可抵
        • 购买特殊服务
          • 贷款服务（利息支出）以及 与贷款 直接相关的 投融资顾问费、手续费、咨询费、函证费等，均不可抵扣
            • 与贷款有关的费用，均不可抵；无关的，可抵扣
          • 餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务
          • 保险公司——现金赔付
      • 进项税额转出
        • 凭票抵扣
          • 转出=账面成本（不含税）X 税率/征收率
        • 计算抵扣
          • 免税农产品
          • 转出=账面成本（不含税）/ （1-扣除率）X 扣除率
            • 9%
            • 10%
              • 如果13%货物，已经售卖，扣除率才用10%
              • 如果13%货物，还没售卖或者还没生产出来，扣除率仍用9%
              • 从农民处买货物，有加工过程的，都先按9%扣除；直到商品真正售卖，才多扣1%
        • 不动产抵扣
          • 有折旧
          • 转出=已抵扣进项税 X 不动产净值率（余下的房地产）
        • 平销返利
          • 转出=当期取得的返还资金 / （1+税率）X 税率
          • 返的是含税收入，且不可以开专票
          • 卖货时不打折，而是等到销售额满足目标时，返还每件A元
            • 商家获得返利，不做收入，而是做进项税额转出
            • 商家的采购成本=原价-平销返利
  • 应纳税额的计算
    • 留抵退税
      • 所有行业
        • 条件：连续六个月，增量留抵税额均大于0，且最后一个月增量留抵税额大于等于50万
        • 增量留抵税额：每个月的税额均大于留抵税额
          • 2019年3月底留抵税额为20万，接下来4-9月，每个月的留抵税额均大于20，且9月留抵税额大于等于70；20是存量，比20多的部分是增量
          • 增量必须以2019年3月底为基础，增加
        • 允许退的增量留抵税额=增量留抵税额 X 进项构成比例 X 60%
          • 进项税额构成比例=凭票类 / （凭票类+计算抵扣）
      • 先进制造业
        • 条件：增量留抵税额大于0
        • 允许退的增量留抵税额=增量留抵税额 X 进项构成比例
          • 进项税额构成比例=凭票类 / （凭票类+计算抵扣）
      • 先免抵退税（出口），再留抵退税
    • 结转抵扣
• 简易计税方法
  • 资管产品
    • 纳税人为管理人
• 进口环节
  • 征税范围：进口货物
    • 劳务、服务、不动产、无形资产，不征收
  • 纳税人：进口货物的收货人 或 办理报关手续的单位和个人
  • 电子商务企业、电子商务交易平台、物流企业，可作为代收代缴义务人
  • 税率
    • 进口货物不区分小规模和一般，一律适用税率
    • 但对进口抗癌药品、罕见病药品，减按3%
    • 跨境电子商务零售进口
      • 单次交易限值 为 5000/笔
      • 个人年度交易限值 26000/年
      • 限额以内的，关税0%，增值税按应纳税额的70%征收
  • 计算
    • 应纳税额=组成计税价格 X 税率
    • 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）
  • 征收管理
    • 纳税义务发生时间
      • 报关进口当天
    • 纳税地点
      • 报关地海关
    • 纳税期限
      • 自 海关填发 海关进口增值税专用缴款书之日起 15日内
• 出口环节
  • 既免又退（一般纳税人）
    • 生产企业
      • 出口自产货物
      • 视同出口货物
      • 出口视同自产货物
        • 对外援助、对外承包、对外投资
      • 对外提供加工修理修配劳务
      • FOB
        • 免抵退税额
          • FOB X 退税率 =B
          • FOB X （1-计划分配率）X 退税率
        • 应退税额
          • 有免抵，没留抵
            • |-A| 小于等于 B
              • 当期应退税额=|-A|
              • 当期免抵税额=B-|-A|
          • 有留抵，没免抵
            • |-A| 大于 B
              • 当期应退税额=B
              • 当期免抵税额=0
      • 免抵退
        • 免
          • 免征增值税
        • 抵
          • （外销销项+内销销项）- 进项税额
            • 正的
            • 负的
          • 抵的是内销的销项
        • 退
          • 用于出口这批货物 所购进的原材料的进项
    • 服务、无形资产企业
      • 零税率服务
        • 免抵退
        • 免退
    • 外贸企业
      • 专用发票金额
      • 免退
        • 没有内销
        • 先征后退
        • 应退税额=专用发票金额 X 退税率
  • 退税率
    • 13%、10%、9%、6% 和 0%
  • 免税政策
    • 出口规定的货物：小规模纳税人、避孕药品和用具、古旧货物、含黄金铂金的货物、国家计划内出口的卷烟、来料加工复出口货物（进料是可以免退的）、农业生产者自产农产品
    • 服务类：适用0%之外的、无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务
• 特定应税行为
  • 跨 县市区 提供建筑服务
    • 简易计税方法
      • 甲供工程（新+老）
      • 清包工（新+老）
      • 老项目
      • 缴纳税款 差额纳税 3%征收率
        • 项目所在地：预缴税款=（全部价款+价外费用-分包款）/（1+3%）X3%
          • 差额纳税
        • 机构所在地：应纳税款=（全部价款+价外费用-分包款）/（1+3%）X 3% -预缴税款
          • 差额纳税
      • 一般纳税人，老项目和新老项目的甲供工程，清包工，可以选择简易纳税
    • 一般计税方法
      • 老项目
      • 新项目
      • 缴纳税款 预缴差额 2%预征率 机构所在地全额 9%税率
        • 项目所在地：预缴税款=（全部价款+价外费用-分包款）/（1+9%）X 2%
          • 差额纳税
        • 机构所在地：应纳税款=（全部价款+价外费用）/（1+9%）X 9% -预缴税款 - 进项税额
          • 全额纳税
    • 问答题
      • 纳税人向建筑服务发生地主管税务机关缴纳税款时，须填报《增值税预缴税款表》，出示如下材料
        • （1） 与发包方签订的 建筑合同复印件
        • （2） 与分包方签订的 分包合同复印件
        • （3） 从分包方处取得的 发票复印件
  • 房地产开发企业销售自行开发的房地产
    • 直接销售
      • 一般计税方法
        • 一般纳税人新项目
        • 一般纳税人老项目
        • 差额计税 9%税率 允许扣除的土地价款
          • 应纳税额=（全部价款+价外费用-当期允许扣除的土地价款）/（1+9%）X 9% —进项税额
          • 当期允许扣除的土地价款=（当期销售建筑面积/可供销售建筑面积）X 支付的土地价款
      • 简易计税方法
        • 一般纳税人老项目
        • 小规模纳税人
        • 全额纳税 5%征收率
          • 应纳税额=销售额 /（1+5%）X 5%
    • 预售
      • 一般计税方法
        • 一般纳税人新项目
        • 一般纳税人老项目
        • 差额纳税 预缴税款 预征率3% 发生时 税率9%
          • 预缴税款：应预缴税款=预收款/（1+9%）X 3%
          • 纳税义务发生时： 应纳税额=（全部价款+价外费用-当期允许扣除的土地价款）/（1+9%）X 9% —进项税额—预缴税款
      • 简易计税方法
        • 一般纳税人老项目
        • 小规模纳税人
        • 全额纳税 预缴税款 预征率3% 发生时 征收率5%
          • 预缴税款：应预缴税款=预收款/（1+5%）X 3%
          • 纳税义务发生时： 应纳税额=销售额/（1+5%）X 5%—预缴税额
    • 房地产
      • 一般计税 用差额
      • 简易计税 用全额
  • 非房地产企业、个人不动产
    • 一般纳税人
      • 一般计税 预缴 除5%乘5% 实缴 除9%乘9%
        • 先买后卖
          • 不动产所在地： 预缴税款=（全部价款+价外费用—购置原价或者作价）/（1+5%）X 5%
            • 差额
          • 机构所在地 应纳税额=（全部价款+价外费用）/（1+9%）X 9%—进项税额—预缴税款
            • 全额
        • 自建再卖
          • 不动产所在地： 预缴税款=（全部价款+价外费用）/（1+5%）X 5%
          • 机构所在地 应纳税额=（全部价款+价外费用）/（1+9%）X 9%—进项税额—预缴税款
          • 全额
      • 简易计税 2016/4/30前取得 预缴实缴 除5%乘5%
        • 先买后卖
          • 不动产所在地： 预缴税款=（全部价款+价外费用—购置原价或者作价）/（1+5%）X 5%
          • 机构所在地 应纳税额=（全部价款+价外费用—购置原价或者作价）/（1+5%）X5%—预缴税款=0
          • 差额
        • 自建再卖
          • 不动产所在地： 预缴税款=（全部价款+价外费用）/（1+5%）X 5%
          • 机构所在地 应纳税额=（全部价款+价外费用）/（1+5%）X 5%—预缴税款=0
          • 全额
    • 小规模纳税人
      • 简易计税 预缴实缴 除5%乘5%
        • 先买后卖
          • 不动产所在地： 预缴税款=（全部价款+价外费用—购置原价或者作价）/（1+5%）X 5%
          • 机构所在地 应纳税额=（全部价款+价外费用—购置原价或者作价）/（1+5%）X5%—预缴税款=0
          • 差额
        • 自建再卖
          • 不动产所在地： 预缴税款=（全部价款+价外费用）/（1+5%）X 5%
          • 机构所在地 应纳税额=（全部价款+价外费用）/（1+5%）X 5%—预缴税款=0
          • 全额
    • 个人住房
      • 先买后卖
        • 2年以下
          • 应纳税额=全额/（1+5%）X 5%
        • 2年以上
          • 普通住房
            • 免税
          • 非普通住房（公寓）
            • 北上广深
              • 应纳税额=差额/（1+5%）X 5%
            • 其他地区
              • 免税
      • 不实行预缴，一律在不动产所在地纳税
  • 不动产租赁
    • 一般纳税人
      • 一般计税方法
        • 不动产所在地： 预缴税款=租金收入/（1+9%）X 3%（预收率）
        • 机构所在地： 应纳税额=租金收入/（1+9%）X 9% -进项-预缴
      • 简易计税方法（零申报）
        • 不动产所在地： 预缴税款=租金收入/（1+5%）X 5%（征收率）
        • 机构所在地： 应纳税额=租金收入/（1+5%）X 5% -预缴 = 0
    • 小规模纳税人（零申报）
      • 不动产所在地： 预缴税款=租金收入/（1+5%）X 5%（征收率）
      • 机构所在地： 应纳税额=租金收入/（1+5%）X 5% -预缴 = 0
    • 个体工商户（零申报） 住房1.5%税收优惠
      • 住房
        • 不动产所在地： 预缴税款=租金收入/（1+5%）X 1.5%（征收率）
        • 机构所在地： 应纳税额=租金收入/（1+5%）X 1.5% -预缴 = 0
      • 非住房
        • 不动产所在地： 预缴税款=租金收入/（1+5%）X 5%（征收率）
        • 机构所在地： 应纳税额=租金收入/（1+5%）X 5% -预缴 = 0
    • 其他个人 住房1.5%税收优惠
      • 住房
        • 机构所在地： 应纳税额=租金收入/（1+5%）X 1.5%
      • 非住房
        • 机构所在地： 应纳税额=租金收入/（1+5%）X 5%
• 税收优惠
  • 免税项目
    • 农业生产者销售自产农产品
    • 古旧图书、避孕药品和用具
    • 外国政府、国际组织无偿捐助的进口物资和设备（不包括境外企业）
    • 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备
    • 残疾人组织 直接进口 供残疾人专用 的物品
    • 其他个人销售自己使用过的物品（不是个体工商户）
    • 养老服务、托儿所、幼儿园、医疗服务、残疾人福利机构的服务、婚姻介绍、殡葬、残疾人个人提供的服务、学历教育、政府性的钱、个人转让著作权
    • 纳税人提供 直接或者间接 国际货物 运输代理服务
    • 利息：国债、地方债、国家助学贷款、住房公积金、合规的金融同业往来利息收入、统借统还业务、人民银行对金融机构提供贷款
    • 个人从事金融商品转让
    • 将土地使用权 转让给农业生产者 用于农业生产
    • 纳税人提供 技术转让、技术开发 和与之相关的技术咨询、技术服务费
    • 蔬菜批发、零售流通环节 增值税
    • 有机肥产品
    • 扶贫捐赠，直接间接都可以免征增值税
  • 其他免征、退证
    • 销售自产的 符合资源综合利用的商品 或者 提供劳务，享受即征即退
    • 小规模纳税人
      • 合计月销售额 未超过15万元（若季度申报，季度月销售额未超过45万元），免征增值税
      • 合计月销售额 超过15万元，但扣除销售不动产后未超过15万元的，除销售不动产，其他部分免征增值税
    • 研发机构采购国产设备
      • 内资研发机构 和 外资研发中心 采购国产设备 全额退还增值税
    • 纳税人将承包地 流转给 农业生产者，免征增值税
    • 海南离岛免税店，销售离岛免税商品，免征增值税、消费税·
  • 即征即退
    • 一般纳税人销售 自行开发生产的软件产品，包括将进口软件产品本地化改造后对外销售
      • 必须是 软件产品，而不是软件
    • 一般纳税人 提供管道运输服务
    • 融资租赁公司 提供有形动产融资租赁服务 和 融资性售后回租业务
    • 符合的条件
      • 纳税人 实际税负 超过3%的部分 实行即征即退
        • 增值税税负=当期应纳税额 / 当期销售额
  • 扣减增值税
    • 扣减限额
      • 12000元
    • 适用对象
      • 退役士兵+重点群体
  • 起征点
    • 适用对象：按小规模纳税人 纳税的个体工商户、其他个人
    • 起征点幅度
      • 按期纳税，月销售额5000—20000
      • 按次纳税，每次每日销售额300-500
  • 规定
    • 放弃免税，36个月不能再申请
    • 放弃免税，要书面形式提交声明，报主管税务机关备案，次月起开始计算VAT
      • 不用审批，只用备案
    • 选择免税，不能选择单一免税项目免税，不能根据不同的销售对象部分选择免税
      • 一旦放弃，所有项目都要放弃
    • 如果同时兼营免税项目和应税项目，必须区分开，才能享受免税
• 征收管理
  • 纳税期限
    • 以 1个月或者1个季度 为一个纳税期
      • 期满之日起15日内申报纳税
    • 以 1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期，期满之日起5日内预缴 次月1日起 至 15日内申报纳税
    • 以 1个季度为纳税期限的，适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人
    • 子主题
  • 纳税地点
  • 总分机构汇总缴纳增值税
• 征税范围
  • 一般规定
    • 1、销售有形动产 9%/13%
      • 9%：特殊货物：食用油、盐、农业相关（农机、小麦）、姜、鲜奶（灭菌乳）、气体类、文化类（图书、报纸杂志和光盘）、烟叶
      • 13%：大部分货物：化工用成品油、工机、农机的零部件、调制乳、烟丝、麦芽、人发、淀粉、非水力发电的电力、酒、醋
    • 2、销售不动产 9%
      • 建筑物、构筑物
      • 只包括使用权的转让
    • 3、销售无形资产 6%/9%
      • eg. 商誉、权益性无形资产
      • 转让无形资产的使用权、所有权
      • 9%：土地使用权相关，如：转让土地使用权、转让耕地
      • 6%：非土地使用权相关，如：转让补充耕地指标
      • 销售知识产权服务 属于 商务辅助服务
    • 4、销售劳务 13%
      • 修理修配加工
        • 修理：针对动产
        • 修缮：针对不动产 属于 建筑服务 9%
        • 员工为本单位或者雇主提供的劳务，不属于增值税征税范围
    • 5、销售服务
      • （1）交通运输服务 9%
        • 陆路
          • 出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，按“陆路运输服务“ 9%
          • 包括运费
        • 水路
          • 程租、期租
            • 船+人，“水路运输服务”
          • 光租
            • 只租船，“租赁服务” 13%
        • 航空
          • 湿租
            • 飞机+人，“水路运输服务”
          • 干租
            • 只租飞机，“租赁服务” 13%
          • 舱位承包、舱位互换业务，交通运输服务 9%
          • 出口 0%
        • 管道
        • 无运输工具承运业务，按”交通运输服务“ 9%
        • 逾期未退的票，按”交通运输服务“ 9%
        • 退票产生的手续费，”其他现代服务“ 6%
        • 过路费属于不动产经营租赁服务，属于租赁不动产服务，属于现代服务
        • 国际运输服务
          • 取得相关资质 0%
          • 未取得相关资质 免税
      • （2）邮政服务 9%
      • （3）电信服务 6%/9%
        • 基础电信 9%
          • 语音通话
        • 增值电信 6%
          • 短信、彩信、上网、卫星电视信号落地转接、网上购物
      • （4）建筑服务 9%
        • 工程、装饰、其他建筑服务
        • 安装服务：电话电视宽带、水电燃气暖气、经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费等
        • 修缮服务：针对不动产的
        • 将 建筑施工设备 出租 给他人使用，并配备操作人员 “建筑服务”
        • 物业服务企业 为业主提供的 装修服务 “建筑服务”
      • （5）金融服务 6%
        • 贷款服务
          • 利息
            • 贷款利息征税，不可抵扣
            • 存款利息不征税
          • 融资性售后回租
            • 与融资租赁不同
            • 由于所有权并未实质转移，因此出售资产的行为不征税；征税的是利息
          • 投资的固定利润、保底利润
            • 如果是非保底利润，比如股息分红，不征税
          • 信用卡透支产生的利息收入、利息支出
        • 金融商品转让
          • 上市公司的股票、基金买卖等
          • 转让上市限售股
          • 非上市公司股权 不征税
        • 贷款利息、保底利润、上市征税
        • 保险服务
        • 直接收费金融服务
          • 信用卡、基金管理等
      • （6）现代服务 6% 9% 13%
        • 1||| 研发和技术服务 6%
          • 专业技术服务
            • 采取填埋焚烧等方式进行专业化处理后， 产生归属于受托方的货物，按照：专业技术服务，6%; 如果货物属于受托方，按照“加工劳务”，13%； 如果没产生货物，按照专业技术服务，6%。
          • 合同能源管理、研发服务
            • 向境外单位提供的完全在境外消费的服务 0%
            • 子主题
              • 设计服务、广播影视制作发行（播映服务是免税）、软件服务、电路设计及测试服务（电信业务是免税）、信息系统服务、业务流程管理、离岸服务外包、转让技术
              • 研合设广软，电信业离转
              • 剩下的均是免税
          • 工程勘察勘探
        • 2||| 信息技术 6%
          • 软件服务，信息系统服务、业务流程管理、电路设计及测试、转让技术
            • 向境外单位提供的完全在境外消费的服务 0%
          • 信息技术平台（饿了么）
        • 3||| 商务辅助服务 6%
          • 经纪代理、安全保护、企业管理
          • 拍卖行取得的手续费佣金，属于经纪代理服务，属于商务辅助服务
          • 货物运输代理服务
        • 4||| 物流辅助6%
          • 搬运装卸、打捞救助、收派、仓储
          • 港口码头服务、飞机清洗消毒
        • 5||| 广播电视播映制作发行 6%
          • 如果制作发行在海外，就是0%
          • 如果播映在海外，免税
        • 6||| 文化创意 6%
          • 设计服务
            • 向境外单位提供的完全在境外消费的服务 0%
            • 会议展览服务
              • 宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务，按照“会议展览服务”
              • 如果只提供场地，属于租赁服务
            • 设计服务、知识产权服务、广告服务
        • 7||| 鉴证与咨询服务 6%
          • 翻译服务和市场调查服务，属于“咨询服务”
        • 8||| 租赁服务 9% 13%
          • 融资租赁、经营租赁
            • 9%：租赁不动产
            • 13%：租赁动产
            • 车辆停放、道路通行（过路费）属于不动产租赁
          • 将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的 广告位 出租给其他单位或者个人，属于“经营租赁服务”
          • 光租、干租
        • 9||| 其他现代服务 6%
          • 退票费、手续费
          • 纳税人对安装运行后的机器设备提供的 维护保养服务
            • 修电梯
        • 2个技术、2个辅助、甄嬛传、泰国创意、四大、租赁、其他
      • （7）生活服务 6%
        • 文化体育服务
          • 德云社、体育赛事门票
          • 游览场所的索道、摆渡车、电瓶车、游船
        • 教育医疗
        • 旅游娱乐
        • 餐饮住宿
          • 外卖、销售现场制作食品，属于餐饮服务，而不是销售货物
          • 如果是销售 非现场制作的食品，则不属于餐饮服务，属于销售货物
        • 居民日常
        • 其他生活
          • 植物养护
    • 不交增值税
      • 完全发生在境外的才不征收增值税
        • 看地点：不动产转让、不动产租赁、自然资源、施工地点、会议展览的地点在境外
        • 为出境函件、包裹，在境外提供的邮政服务
      • 单位为本单位员工，员工为本单位
      • 根据国家指令无偿提供的铁路运输、航空运输服务，属于用于公益事业
      • 存款利息、保险赔付、基金信托理财产品持有至到期的收益、非保本收益
      • 住宅专项维修资金
      • 企业重组，将债权、负债、劳动力一并转让给其他单位和工人
        • 视为股权转让，不是金融商品转让，不征增值税
        • 如果是非重组，就按资产的性质交税（动产13%、不动产9%）
      • 与销售收入或者数量无关的，财政补贴收入
        • 若有关，交增值税
      • 后续免费使用的创新药的全部价款和价外费用
        • 如果是售卖，则需要缴纳增值税
  • 特殊规定
    • 特殊项目（低频考点）
      • 罚没物品
        • 没收上缴拍卖归属财政 不征税
        • 纳入正常销售渠道---日后再流转 征税
      • 财政补贴
        • 与销售收入、销量直接挂钩的 征增值税 eg销售收入补贴
        • 与销售收入无关的 不征税
      • 融资性售后回租
        • 承租方出售资产的行为不征增值税
      • 单用途卡、多用途卡
        • 售卡方
          • 售卡方的手续费、结算费、服务费、管理费等收入应缴纳增值税；可以开增值税专用发票
          • 充值的钱 开普通发票，不缴纳增值税
        • 持卡人消费时
          • 销售方缴纳增值税，但不能给消费者开普票和专票
      • 加油卡
        • 用卡消费时可以开具专票
    • 特殊行为
      • 视同销售（必考）
        • ①② 代销货物
          • 委托代销
            • 视同把货物卖给了受托方
            • 给受托方开增值税销项发票
          • 受托代销
            • 把货物卖给了消费者
            • 从委托方处得到进项，给消费者开销项发票
            • 受托方收到与销售数量有关的手续费，视为平销返利（抵减进项）；销售额不得扣除该手续费
            • 受托方收到与销售数量无关的手续费，按照“现代服务-商务辅助服务-经纪代理服务”缴纳6%的销项税
          • 直销代销的纳税时间有差异
            • 对于委托方，收到代销清单/收到钱/开发票时，或者发货后180天当天，纳税
            • 对于受托方，从委托方取得发票时，确认进项税额
        • ③异地移送
          • 总分机构不在一个地方，自己交自己的
            • 总公司：视为卖给分公司，产生销项税（移送时）
            • 分公司：
              • 卖给消费者，有销项（在当地交税）；取得总公司专票时，计提进项
              • 企税：在当地预缴，统一由总公司汇缴企税
          • 如果没跨地方，总公司在分公司销售时计提销项
        • ④⑤将自产或委托加工的货物用于
          • 非应税项目
            • 非上市股权转让、非上市债权转让、非经营活动、与销售收入无关的财政补贴
            • 确认销项税额
          • 集体福利、个人消费（用于对内）
            • 确认销项税额
        • ⑥⑦⑧将自产、委托加工的或者购进货物用于
          • 投资
            • 确认销项税额
          • 分配给股东或投资者
            • 确认销项税额
          • 无偿赠送
            • 确认销项税额
          • 购进的货物用于对内，不视同销售；用于对外，视同销售
          • 外购货物，若专用于免税、简易计税、集体福利、个人消费、应酬，不能抵扣进项税额
        • ⑨无偿提供服务、转让不动产、无形资产
          • 公益性
            • 不视同销售
          • 非公益性
            • 视同销售，计算销项税额
        • ⑩无偿转让动产
          • 无论是否公益，均视同销售
      • 混合销售和兼营
        • 既涉及货物又涉及服务
          • 货物：只能是有形动产，不可以为无形资产、不动产
          • 服务：不包括劳务、加工修理修配
          • 易错点：必须是货物和服务结合，才属于混合销售
        • 能分开：兼营
          • 分别核算税率
          • 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率（3%）。即按照兼营的政策计税。
        • 不能分开：混合销售
          • 依照主业税率
          • 面对同一客户，在同一个人身上收钱，同一笔业务
• 一般纳税人、小规模纳税人
  • 经营规模
    • 大于500万
      • 一般纳税人
        • 企业
        • 经常发生应税业务的个体
      • 小规模/一般
        • 非企业性质的单位
        • 不经常发生应税行为的单位和个体工商户
    • 小于等于500万
      • 小规模/一般纳税人
        • 虽然进口货物时，使用税率；但是，小规模纳税人仍然使用简易计税方法，它只能使用简易计税方法
    • 销售额
      • 不含增值税
      • 连续不超过12个月的销售额，不是固定的1.1-12.31
      • 包括：纳税申报、稽查查补、纳税评估调整销售额
  • 只有个人才只能成为小规模纳税人；其他的个体工商户、企业、事业、非事业性单位，都是可以选择的
  • 综合保税区增值税一般纳税人资格管理
• 纳税义务人、扣缴义务人
  • 纳税义务人
    • 资管产品：管理人（银行）为纳税人
    • 承包承租挂靠经营
      • 用谁的名义经营（营业执照上是谁），谁就是纳税人
  • 扣缴义务人
    • 代理人/购买方为扣缴义务人
    • 应扣缴税额=接受方支付的价款/（1+税率）x 税率
• 征收率
  • 5%
    • 不动产+土地使用权
      • 出售不动产+地
        • 一般纳税人 老项目 2016/4/30之前 选择简易计税
        • 小规模纳税人、其他个人
      • 出租不动产
        • 个人出租住房 按照5%减按1.5%
        • 一般纳税人老项目
          • 新项目不可以选择简易计税
    • 人力资源、劳务派遣
      • 人力资源
        • 一般纳税人 提供人力资源外包 选择简易计税
      • 劳务派遣
        • 如果小规模 不选择差额纳税 用3%
        • 一般+小 劳务派遣 选择差额计税
    • 通行费
      • 高速路
        • 3%
      • 其他公路、桥、闸通行费
        • 5%
  • 3%
    • 货物、劳务、大部分服务
    • 一般纳税人适用简易计税
      • 必选
        • 典当业销售死当
        • 寄售商店：代销寄售商品
        • 自来水公司：销售自来水水费
          • 如果是销售矿泉水，不可以选择差额计税
        • 物业公司：自来水水费选择差额计税
          • 若不选择差额纳税，就是9%
      • 可选择
        • 自来水厂：自产的自来水
        • 药品企业生产销售和批发生物制品、抗癌药品、罕见病药品
        • 电影放映、提供装卸搬运服务、仓储服务、提供文化体育服务、提供公共交通运输服务
        • 卖电力：水力发电
        • 教育辅助服务
        • 为老项目、甲供工程、以清包工方式提供的建筑服务
        • 自产建筑用和生产建筑材料所用的 砂土石料、自己挖的砂土石料、砖瓦石灰（不含粘土）、微生物等制成的生物制品、以水和泥为原料的水泥混凝土、人体血液、动漫相关
        • 提供电信服务不可以
        • 从事再生资源回收
        • 高速公路通行费
  • 3%减按2%
    • 销售自己使用过的物品
      • 其他物品
        • 一般纳税人
          • 正常销售货物
          • 销项税额=含税销售额/（1+税率）*税率
        • 小规模纳税人
          • 正常销售货物
          • 应纳税额=含税销售额/（1+3%）* 3%
      • 固定资产（有形动产）
        • 设备、汽车、小货车等
        • 这里不包含不动产，因为不动产在5%那里
        • 已抵扣进项税额的固定资产（有形动产）/购于2009.1.1后
          • 一般纳税人正常销售
            • 销项税额=含税销售额/（1+税率）*税率
        • 未抵扣进项税额的固定资产（有形动产）/购于2009.1.1前
          • 小规模纳税人
          • 一般纳税人
          • 3%减按2%
            • 不得抵扣进项税额，也没有销项税额
            • 应纳税额（小）=含税销售额/（1+3%）*2%
            • 一般纳税人可以通过放弃减2%，开具增值税专用发票
    • 销售他人使用过的物品
      • 旧货（不包括二手车）
        • 一般纳税人
        • 小规模纳税人
        • 3%减按2%
          • 不得抵扣进项税额，也没有销项税额
          • 应纳税额=含税销售额/（1+3%）*2%
    • 减征的1%，计入营业外收入，缴纳企业所得税
  • 0.5%
    • 销售二手车（二手车经销）
      • 小规模纳税人
      • 一般纳税人
      • 0.5%
        • 不得抵扣进项税额，也没有销项税额
        • 应纳税额=含税销售额/（1+3%）*2%
• 税率
  • 13%
    • 进口货物--小规模&一般纳税人
    • 大部分货物、所有劳务、租赁动产
  • 9%
    • 特殊货物、销售不动产、基础电信服务、销售与土地使用权有关的无形资产、建筑服务、交通运输服务、邮政服务、租赁不动产
  • 6%
    • 销售无形资产（土地使用权除外）、增值电信服务、金融服务、现代服务（除租赁服务）、生活服务
  • 0%
    • 出口跨境
      • 出口货物（含无形资产）
        • 白银不可以0%
      • 出口服务
        • 航天运输服务
        • 国际运输服务
          • 取得相关资质的0%，未取得免税
          • 实际提供运输服务的一方（境内方）0%
        • 向境外单位提供的完全在境外消费的服务
          • 研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作发行（播映服务是免税）、软件服务、电路设计及测试服务（电信业务是免税）、信息系统服务、业务流程管理、离岸服务外包、转让技术
          • 剩下的均是免税
          • 研合设广软，电信业离转
• 纳税义务发生时间
  • 直接收款
    • 不论货物是否发出，均为收到销售款 或 取得销售凭据的当天
  • 托收承付、委托银行收款
    • 发出货物，并办妥托收手续的当天
  • 赊销和分期付款
    • 合同约定的收款日期的当天/货物发出的当天
  • 预收货款
    • 货物发出的当天（不是收钱的日子）/ 合同约定的收款日期的当天
  • 委托代销
    • 收到代销清单/收到货款/发出货物满180天
  • 其他视同销售
    • 货物移送当天
  • 提供租赁服务采取预收款
    • 收到预收款的当天
      • 全额确认销项税额
  • 进口货物
    • 报关进口当天
  • 扣缴义务发生时间
    • 纳税人增值税纳税义务 发生的当天
• 1. 当期应纳税额=当期销项税额 - （当期进项-当期免抵税退不得免征和抵扣税额） -上期留抵 = -A
  • 不得免征和抵扣=FOB X （征税率-退税率）
  • 不得免征和抵扣=FOB X （1-计划分配率） X （征税率-退税率）
  • 如果算出来正数，正常交税，免抵税额=FOB X 退税率