资产减值

中级会计第六章资产减值思维导图：无销售协议，无市场价格，应以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日，假定处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行的公平交易愿意提供的交易价格-资产处置费用后的净额。

资产减值

• 概念
  • 资产的可收回金额低于其账面价值
  • 适用范围
    • 长期股权投资、成本模式计量的投房、固定资产、生物性资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
    • 一经计提，不得转回
  • 资产可能发生减值的迹象
    • 1.资产市价大幅下跌
    • 2.企业外部环境发生变化，产生重大不利影响
    • 3.市场利率提高，影响折现率，导致可收回金额大幅降低
    • 4.有证据表明资产已经过时或损坏
    • 5.资产已被闲置、终止使用或者计划提前处置
    • 6.内部报告表明资产的经济绩效已经低于预期
  • 需每年年末进行减值测试的资产
    • 1.企业合并形成的商誉
    • 2.使用寿命不确定的无形资产
    • 3.尚未达到可使用状态的无形资产，研发支出的借方余额，资产负债表中列示于开发支出的项目
• 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
  • 计量的基本要求
    • 一般规定
      • 可收回金额VS账面价值
      • 可收回金额：资产公允价值-处置费用VS资产预计未来现金流量现值
    • 特殊考虑
      • 以前报告期间的计算和分析表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
      • 以前报告期的计算和分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，本报告期内又发生了该减值迹象，可以不重新估计可收回金额
  • 资产的公允价值-处置费用后的净额
    • 根据公平交易中资产的销售协议价格-可直接归属于该资产处置费用的金额
    • 若不存在销售协议，根据该资产的市场价格-处置费用后的净额确定
    • 无销售协议，无市场价格，应以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日，假定处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行的公平交易愿意提供的交易价格-资产处置费用后的净额
    • 都没有，就直接按资产预计未来现金流量的限制确定
  • 资产预计未来现金流量现值的确定
    • 考虑资产预计未来现金流量、资产使用寿命和折现率
    • 资产未来现金流量的预计
      • 预计资产未来现金流量应包括
        • 1.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
        • 2.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的现金流出
        • 3.资产使用寿命结束时，处置资产收到或者支付的净现金流量
      • 预计资产未来现金流量应当考虑的因素
        • 1.以资产当前的状况为基础预计资产未来现金流量，不包括将来可能会发生的，尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计现金流量
        • 2.不包括筹资活动与所得税收付有关的现金流量
        • 3.对通货膨胀因素的考虑应当与折现率相一致
        • 4.涉及内部转移价格的需要做调整，即调整成公平交易中的公允价格
      • 预计未来现金流量的方法
        • 1.传统法
          • 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算
        • 2.期望现金流量法
          • 根据每期现金流量的期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能的情况下的现金流量与其发生的概率加权计算
    • 折现率的预计
      • 所使用的折现率应当是反应当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
    • 外币未来现金流量及其现值的确定
      • 先折现，后折汇，再比较
        • 先把外币折现到资产负债表日，再统一折现
  • 资产减值损失的确定及账务处理
    • 借：资产减值损失 贷：XX资产减值准备
• 资产组减值的处理
  • 认定
    • 概念
      • 资产组是企业可以认定的最小资产组合。一经确定，不得随意变更
    • 认定需考虑因素
      • 以资产组产生的主要现金流入是否独立与其他资产或者资产组的现金流入为依据
        • 看自己能不能独立赚钱
      • 还需考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等
        • 看管理层是否限制
  • 资产组可收回金额和账面价值的确定
    • 资产组公允价值-处置费用VS资产组预计未来现金流量现值
  • 资产组减值测试
    • 若可收回金额＜账面，计提减值。
    • 1.抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值
    • 2.根据除商誉之外的其他各项资产的账面价值比重，按比例抵减账面
    • 抵减后的账面价值不得低于以下三者最高着
      • 该资产公允价值-处置费用后的净额
      • 该资产预计未来现金流量限制
      • 零
  • 总部资产减值测试
    • 总部资产包括企业集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等，不能脱离其他资产给企业带来经济利益的流入
    • 能够分摊至资产组
      • 按照各资产组的账面价值进行分摊
        • 含总部资产价值的各资产组账面价值与可回收金额进行比较
          • 若减值，则将减值损失分摊至总部资产和资产组本身
            • 计算资产组中各单项资产的减值损失
      • 重点
    • 不能分摊至资产组
      • 在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值
      • 不能分摊的总部资产
      • 确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各单项资产的减值损失