金融工具CPA注册会计师注会会计

金融工具 CPA注册会计师注会会计：向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

金融工具

• 概述：
  • 定义：指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同
  • 本质上是一种合同
    • ⚪持有方
      • ※金融资产：指企业持有的现金、其他方的权益工具，以及符合下列条件之一的资产：
        • 1，从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利
        • 2，在潜在有利的条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
        • 3，将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同可以收到可变数量的自身权益工具
        • 4，将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外
    • ⚪发行方
      • ※金融负债
      • ※权益工具
  • 金融工具分类
    • 基本金融工具
      • 股票
      • 债券
    • 衍生金融工具
      • ⚪三大特征：
        • 1，其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动
        • 2，不要求初始净投资，或者要求较少的初始净投资
        • 3，在未来某一日期进行结算
• 公允价值选择权
  • 目的：消除或减少会计错配问题
    • 会计错配举例：企业发行一份固定利率的债券，后续又签订一份浮动利率互换协议，因为固定利率的债券应采用摊余成本模式计量，而利率互换协议属于衍生工具应采用以公允价值计量且其变动计入当期损益的方式进行计量，因此对于此份企业拥有的金融负债，在核算上就形成了会计错配，原债券是以收取合同现金流量为目的，只通过利息影响损益，而以该债券为基础的互换协议却通过公允价值变动影响损益
  • 原则：企业有权指定对金融资产/金融负债行使公允价值选择权，将以摊余成本计量的金融工具指定为采用以公允价值计量，但一经指定，不得撤销
• 金融资产
  • 概述，企业应根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类，一般可分为以下三类：
    • 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量，可分为3类：
      • 对于同一金融资产组合，集团和子公司对其管理该组合的业务模式的判断通常应一致
      • 1，以收取合同现金流量为目标的业务模式
      • 2，以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
      • 3，其他业务模式（以出售赚取差价为目标）
    • 1，以摊余成本计量的金融资产：仅以收取合同现金流量为目标，即相关资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
    • 2，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • ①既以收取合同现金流量为目标，即相关资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
      • ②又以出售该金融资产为目标
    • 3，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：按上述分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益以外的金融资产以外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如股票、基金、可转换公司债券、非保本理财、浮动收益理财产品等）
  • 具体分类:
    • 1，衍生工具：只能作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    • 2，债务工具：
      • ①当企业持有的目的是获取合同约定现金流量的，作为以摊余成本计量的金融工具
      • ②当企业持有的目的既有获取合同约定现金流量，又有出售赚取差价的，则作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • ③当企业持有的目的是出售赚取差价的，则划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    • 3，权益工具：
      • ①按权益工具的性质，其应归属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • ②但可以在初始确认是，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，但该指定一经作出，不得撤销。后续除了股利需要计入当期损益外，其他相关的利得和损失包括汇兑损益均应计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益，而应转入留存收益。且不计提减值
    • **特殊：
      • 1，在同一控制下企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 2，银保监会将结构性存款定义为以公园价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • 科目设置及计量
    • 1，摊余成本计量的金融工具：
      • ①主要会计科目：债权投资/贷款/应收账款
      • ②后续计量：实际利率法
      • ③对损益的主要影响：利息
    • 2，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融工具：
      • ①其他债权投资（正常分类计入此类情形）；
        • 后续计量包括：
          • a，实际利率法
          • b，公允价值变动计入其他综合收益
        • 对损益的影响
          • a，利息
          • b，处置损益
      • ②其他权益工具投资（指定分类为此类）
        • 后续计量：公允价值变动计入其他综合收益
        • 对损益的影响：股利
    • 3，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具：
      • ①主要会计科目：交易性金融资产
      • ②后续计量：公允价值变动计入当期损益
      • ③对损益的影响：利息/股利/公允价值变动/处置损益
  • 账务处理
    • 以摊余成本计量的金融资产
      • 1，科目设置：
        • ①债权投资
          • 债权投资-成本：债券面值
          • 债权投资-利息调整：折/溢价、交易费用
          • 债权投资-应计利息：到期一次还本付息债券的名义利息
        • ②应收利息：分期付息债券的名义利息
        • ③投资收益：债券的实际利息
        • ④信用减值损失：当期计提的减值损失
        • ⑤债券投资减值准备：债权投资的备抵科目
      • 2，初始计量，借：债权投资-成本（债券面值） 债权投资-利息调整（折价/溢价、手续费，通过实际支付价款减面值、减已宣告尚未发放的利息倒挤得出，可能在贷方） 债权投资-应计利息（已宣告尚未发放的，到期一次还本付息的利息） 应付利息（已宣告尚未发放的，分期付息的利息） 贷：银行存款（应支付的全部价款）
      • 3，后续计量，
        • Ⅰ，持有至到期，收取合同现金流量
          • ①收到购买债券时价款已包含的已宣告尚未发放的利息，借：银行存款 贷：应付利息 债权投资-应计利息
          • ②计提利息，借：应收利息（分期付息债券名义利息） 债权投资-应计利息（到期一次还本债券名义利息） 贷：投资收益（债券实际利息，摊余成本法计算得出） 债权投资-利息调整（折/溢价、手续费，摊销，或在借方）
          • ③计提减值，借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
            • 用预期信用损失法：
              • a，信用风险未显著增加
              • b，信用风险显著增加
              • c，已发生信用减值
          • ④如果发行方与交易对手修改合同，且未导致金融资产终止确认，则用修改后的合同现就流量以原实际利率进行折现，重新计算账面价值，与原账面价值存在差异的通过“投资收益”科目计入当期损益，借：债权投资-利息调整 贷：投资收益（或在借方）
          • ⑤收取利息，借：银行存款 贷：应收利息
          • ⑥收取本金，借：债权投资 贷：银行存款
        • Ⅱ，出售，赚取差价，冲销债权投资账面价值，差额计入投资收益，借：银行存款 贷：债权投资-成本 -应计利息 -利息调整（或借方） 投资收益（或借方投资损失）
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 1，科目设置
        • 交易性金融资产
          • 交易性金融资产-成本：初始取得成本
          • 交易性金融资产-公允价值变动：持有期间公允价值波动
        • 公允价值变动损益：持有期间的公允价值波动
        • 应收利息：债券的名义利息
        • 应收股利：股票的现金股利
        • 投资收益：交易费用/处置损益/持有期间获得的利息或股利
      • 2，初始计量，借：交易性金融资产-成本 应收股利/利息（支付价款已包含的应付未付股利或利息） 贷：银行存款 借：投资收益 贷：银行存款
      • 3，后续计量
        • ①收到初始投资价款中已包含尚未发放的应收股利或利息，借：银行存款 贷：应收股利/利息
        • ②持有期间宣告的现金股利或利息，借：应收股利/利息 贷：投资收益
        • ③持有期间发生公允价值变动，借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
        • ④处置，借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益（收取价款与账面价值的差额，或在借方）
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 股票
        • 1，科目设置
          • ①其他权益工具投资
            • 其他权益工具投资-成本：初始取得成本
            • 其他权益工具投资-公允价值变动：持有期间公允价值变动
          • ②应收股利：持有期间股票的现金股利
          • ③投资收益：持有期间获得的现金股利
            • **注：“其他权益工具投资”相关的后续计量，只有股利会影响当期损益
          • ③其他综合收益：持有期间公允价值变动
          • ④盈余公积：处置时收取价款与账面价值之间的差额以及结转其他综合收益
          • ⑤利润分配-未分配利润：处置时收取价款与账面价值之间的差额以及结转其他综合收益
        • 2，初始计量，借：其他权益工具投资-成本（初始入账成本包含交易费用） 应收股利（初始购买价款中包含的以宣告未发放的现金股利0 贷：银行存款
        • 3，后续计量
          • ①持有期间宣告现金股利，借：应收股利 贷：投资收益
          • ②持有期间公允价值发生变动，借：其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益（或在借方）
          • ③收到前期已宣告的现金股利，借：银行存款 贷：应收股利
          • ④处置
            • a，收取处置价款，并将收取价款与其他权益工具投资账面价值之间的差额按比例计入盈余公积、利润分配-未分配利润，借：银行存款 贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动（或借方） 盈余公积（或借方） 利润分配-未分配利润（或借方）
            • b，将前期公允价值变动已计入的“其他综合收益”结转，借：其他综合收益（或贷方） 贷：盈余公积（或借方） 利润分配-未分配利润（或借方）
      • 债券
        • 1，科目设置
          • ①其他债权投资
            • 其他债权投资-成本（债券面值）
            • 其他债权投资-应计利息（到期一次还本付息利息）
            • 其他债权投资-利息调整（折/溢价，手续费等）
            • 其他债权投资-公允价值变动（持有期间债券的公允价值变动）
          • ②应收利息：分期付息债券计提利息
          • ③投资收益：债券的实际利息、处置时收取价款与账面价值之间的差额、及持有期间由于公允价值变动计入的“其他综合收益”在处置时结转计入损益的金额
          • ④其他综合收益：持有期间债券的公允价值变动
          • ⑤信用减值损失：持有期间计提的债券信用减值
            • 该减值可以转回
          • ⑥其他综合收益-信用减值准备：持有期间计提的债券信用减值
            • 之所以其信用减值不计入“其他债权投资”的备抵科目，是因为此类是以公允价值计量，如果将信用减值计入备抵科目则不能准确反应债券的公允价值
          • ⑦财务费用：持有期间产生的汇兑损益
        • 2，初始计量，借：其他债权投资-成本（面值） -利息调整（折/溢价，手续费，或在贷方） -应计利息（初始购入时支付价款中包含的已计息但尚未发放的到期一次还本付息的利息） 应付利息（初始购入时支付价款中包含的已计息但尚未发放的，分期付息利息） 贷：银行存款
        • 3，后续计量
          • ①持有期间计息，借：其他债权投资-应计利息（名义利息） 应付利息（名义利息） 贷：投资收益（实际利息）
            • 计提实际利息时，只考虑债权投资的账面余额（债权投资摊余成本-减值准备），不考虑公允价值变动
          • ②计量持有期间产生的公允价值变动，借：其他债权投资-公允价值变动 贷：其他综合收益（或在借方）
          • ③收取利息，借：银行存款 贷：应收利息
          • ④处置
            • a，收取处置价款并将收取价款与其他债权投资账面价值之间的差额计入当期损益，借：银行存款 贷：其他债权投资-成本 -公允价值变动 -利息调整 -应计利息 投资收益（收取价款与账面价值的差额，或在借方）
              • 此环节，公允价值变动和利息调整分别计算，并从对方科目冲销
            • b，将前期因公允价值变动而计的其他综合收益转入当期损益，借：投资收益 贷：其他综合收益（或借方）
              • 只考虑公允价值变动部分，不考虑利息调整部分
• 金融负债
  • 存在向投资方交付现金或其他金融资产的合同购义务，且该义务是发行人无法避免的，如果可避免，则应被认定为权益工具
  • 概述：
    • 1，金融负债的定义：
      • ①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
      • ②需用或可用发行方自身权益工具进行结算的：
        • a，非衍生工具：结算时交付可变数量的权益工具
        • b，衍生工具：结算时除固定换固定以外的情形
    • 2，金融负债的分类，除下述项目外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：
      • ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
      • ②金融资产转移不符合终止确认的条件，继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
      • ③部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺
      • ④在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
  • 账务处理
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
      • 1，科目设置
        • ①交易性金融负债
          • 交易性金融负债-成本：面值
          • 交易性金融负债-公允价值变动：持有期间交易性金融负债的公允价值变动
        • ②应付利息：应付的名义利息
        • ③财务费用：名义利息
      • 2，初始计量，发行时，借：银行存款 贷：交易性金融负债-成本
      • 3，后续计量
        • ①计息时，借：财务费用（名义利息金额） 贷：应付利息（名义利息金额）
        • ②公允价值发生变动时，借：公允价值变动损益（或在贷方） 贷：交易性金融负债-公允价值变动（或在贷方）
        • ③债权到期兑付，借：交易性金融负债-成本 -公允价值变动 应付利息 贷：银行存款 公允价值变动损益（或在借方，因为是到期兑付，所以需要将前期计提的公允价值变动损益进行冲销）
    • 以摊余成本计量的金融负债
      • 1，科目设置
        • ①应付债券
          • 应付债券-面值：应付债券的票面价值
          • 应付债券-利息调整：折溢价，发行手续费
          • 应付债券-应计利息：到期一次还本付息名义利息
        • ②在建工程/财务费用：实际利息
        • ③应付利息：分期付息名义利息
      • 2，初始计量，借：银行存款（实际收到的款项） 应付债券-利息调整（折溢价，手续费，或在贷方） 贷：应付债券-面值（票面价值）
      • 3，后续计量
        • ①计息，借：在建工程/财务费用（实际利息，摊余成本法） 贷：应付利息（分期付息名义利息） 应付债券-应计利息（到期一次还本付息名义利息） 应付债券-利息调整（折溢价，手续费摊销，倒挤得出）
        • ②支付利息，借：应付利息 贷：银行存款
        • ③到期兑付，借：应付债券-面值 -应计利息 应付利息 贷：银行存款
• 权益工具
  • 概述：
    • 1，权益工具的定义：
      • ①合同中没有包含交付现金户或其他金融资产给他方的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与他方交换金融资产或金融负债的合同义务
      • ②需用或可用发行方自身权益工具进行结算的：
        • a，非衍生工具：结算时交付固定数量的自身权益工具
        • b，衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定现金或金融资产
  • 交易费用处理原则：
    • 1，与权益工具相关的交易费用应当从权益中扣减
    • 2，交易费用指可直接归属于购买、发行和处置金融工具的增量费用，例如：
      • ①与发行新股相关的交易费用，应计入权益核算
      • ②与将已发行的股份上市流通相关的费用，应当计入当期损益
    • 3，与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理的基础上，采用与其他类似交易一致的方法，在各项交易间进行分摊
• 金融工具重分类的原则：
  • 概述：
    • 1，业务模式改变，金融资产（此处只包含债权资产，不包含股权资产和衍生金融工具）可以按照新的业务模式进行变更
      • 注：因为权益工具和衍生金融工具的业务模式不存在转换成以收取合同现金流量的可能，所以，权益工具和衍生金融工具不能重分类
    • 2，金融负债不得重分类（因为金融负债是一种义务，发行后，发行方就没有改变其业务模式的权利了）
    • 3，重分类日：指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期的第一天
    • 4，重分类应该采用未来适用法
  • 账务处理：
    • 1，以摊余成本计量的金融资产重分类
      • ①重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），借：交易性金融资产（公允价值） 债权投资减值准备 贷：债权投资-成本 -利息调整 -应计利息 公允价值变动损益（交易性金融资产公允价值与债权投资账面价值之间的差额，或在借方）
      • ②重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资），借：其他债权投资-面值 -利息调整 -应计利息 债权投资减值准备（将计提的债权投资减值准备冲销） 贷：债权投资-面值 -利息调整 -应计利息 其他综合收益-信用减值准备（将冲销的债权投资减值准备转入其他债权投资减值准备） 其他综合收益（其他债权投资公允价值与债权投资账面价值之间的差额，或在借方）
    • 2，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类
      • ①重分类为以摊余成本计量的金融资产（视同该金融资产一直以摊余成本计量），借：债权投资-面值 -利息调整 -应计利息 其他综合收益（将因其他债权投资的公允价值变动产生的其他综合收益冲销） 其他债权投资-信用减值准备（将其他债权投资计提的减值准备注销） 贷：其他债权投资-面值 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动（将因其他债权投资的公允价值变动产生的其他综合收益冲销） 债权投资减值准备（将重分类前其他债权投资计提的减值准备转入债权投资减值准备）
      • ②重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，借：交易性金融资产 其他综合收益 其他债权投资-信用减值损失 贷：其他债权投资-面值 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动 其他综合收益-信用减值准备 公允价值变动损益
    • 3，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(将债权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）重分类
      • 该类重分类，应当将重分类日确认为初始计量日，以重分类日的公允价值为初始入账价值，并以相关债券的未来现金流量计算其实际利率；自重分类日起开始适用金融资产减值的相关规定
      • ①重分类为以摊余成本计量的金融资产，借：债权投资 贷：交易性金融资产
      • ②重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，借：其他债权投资 贷：交易性金融资产
• 金融负债与权益工具重分类账务处理
  • 1，权益工具重分类为金融负债，借：其他权益工具（权益工具的账面价值） 贷：应付债券（权益工具的公允价值，因为权益工具发行后，发行方对其不再进行后续计量，但其公允价值实质上会发生改变，因此在重分类时，应当调整为其公允价值） 资本公积-资本溢价（权益工具公允价值与账面价值的差额，或在借方）
  • 2，金融负债重分类为权益工具，借：应付债券（账面价值） 贷：其他权益工具（因为金融负债的性质，其账面价值就是买卖双方认可的金额，因此重分类时以账面价值进行充分类即可）
• 金融资产和金融负债的初始计量要点
  • 1，企业初始确认金融资产和金融负债按公允价值计量
  • 2，交易费用的处理原则：
    • ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产和金融负债：
      • a，交易性金融资产：冲减投资收益
        • 理解记忆：例举股票，典型的交易性金融资产，因为持有的目的是交易赚取差价，而频繁交易会产生手续费，从而导致投资收益减少，因此将手续费冲减投资收益
      • b，企业合并当中长期股权投资的交易费用：计入管理费用
    • ②除上述①中以外的其他金融资产和金融负债：计入金融资产或金融负债的账面价值
  • 3，公允价值与交易价格存在差异时
    • ①当公允价值的获取途径相对可靠时，比如依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或仅以使用可观察市场数据的估值技术确定的，由此产生的差额应计入利得或损失
    • ②当公允价值的获取途径不太可靠时，应将差额予以递延，后续期间摊销进损益
  • 4，企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息时，应单独确认为应收项目进行处理
• 金融工具减值
  • 概述：
    • 定义：金融工具减值以预期信用减值为基础
    • 适用范围：
      • 不计提减值的金融资产：
        • a，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
        • b，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）
      • ①以摊余成本计量的金融资产
      • ②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的银行存款（注：只有“其他债权投资”计提减值，而”其他权益工具投资“不计提）
      • ③租赁应收款
      • ④合同资产
      • ⑤部分贷款承诺和财务担保合同
  • 金融工具减值三阶段模型
    • 1，购买或源生时未发生信用减值
      • ①第一阶段：
        • 情形：信用风险自初始确认后未显著增加
        • 处理原则：企业应当按照该金融工具12个月内预期信用损失计量其损失准备
        • 实际利息=账面余额*实际利率，*账面余额，指不扣减减值准备的金额
      • ②第二阶段：
        • 情形：信用风险自初始确认后显著增加，但尚未发生信用减值
        • 处理原则：企业应当按照该金融工具整个存续期内预期信用损失计量其损失准备
        • 实际利息=账面余额*实际利率，*账面余额，指不扣减减值准备的金额
      • ③第三阶段：
        • 情形：初始确认后已发生信用减值
        • 处理原则：企业应当按照该金融工具在其整个存续期内信用损失计量其损失准备
        • 实际利息=摊余成本*实际利率，*摊余成本，指扣减减值准备后的金额
    • 2，购买或源生时已发生信用减值
      • 情形：购买或源生时该金融资产已发生减值
      • 处理原则：将初始确认后的整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备
      • 实际利息=摊余成本*经信用调整的实际利率
  • 特殊情形：在以下情形下企业可以进行简化处理，无需就该金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析：
    • 1，较低信用风险的金融资产：无需比较，视同信用风险自初始确认后未显著增加
    • 2，应收款项、租赁应收款、合同资产：
      • 企业以预期信用损失为基础，对向其他企业提供的委托贷款、财务担保或向集团内关联企业提供的资金借贷等进行减值会计处理时，应采用信用减值三阶段模型，不得简化处理
      • ①不包含重大融资成分应收款项和合同资产，应简化处理，且企业对是否进行简化处理没有选择权
      • ②包含重大融资成本的应收款项、合同资产、租赁应收款，企业可以采用简化处理，企业对是否进行简化处理有选择权
  • ”信用损失“定义：指企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间的差额的现值；或账面余额与按原实际利率折现的预期未来现金流量现值之间的差额
  • ”预期信用损失“定义：指“信用损失”的各种可能性的加权平均值
  • 账务处理
    • 特别规定，“合同资产”减值，通过“资产减值损失”处理，而非“信用减值损失”
    • 1，减值，借：信用减值损失 贷：贷款损失准备（贷款发生减值） 债权投资减值准备（债权投资发生减值） 坏账准备（应收账款发生减值） 其他综合收益-信用减值准备（其他债权投资发生减值） 租赁应收款减值准备（租赁应收款发生减值） 预计负债（用于贷款承诺及财务担保合同）
    • 2，转回，金融资产减值像存货减值一样可以转回，做1中分录的反向分录即可
    • 3，已发生信用损失的金融资产的核销，借：债权投资减值准备/其他综合收益-信用减值准备等科目 信用减值损失（核销金额大于已计提的减值损失金额的差额） 贷：债权投资/其他债权投资等
• 金融资产转移
  • 概念：
    • 1，金融资产终止确认的一般原则
      • ①金融资产终止确认的定义：企业将原来确认的金融资产从其资产负债表中予以转出
      • ②金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认
        • a，收取该金融资产现金流量的合同权利终止
        • b，金融资产已转移且满足下列关于终止确认的规定，应依下列顺序进行判断：
          • Ⅰ，确认金融资产终止确认的报告主体层面属于个报还是合报
          • Ⅱ，确认金融资产是部分还是整体适用终止确认原则，一般情况下适用金融资产整体，但下列三种情况除外：
            • ①该金融资产部分只包含金融资产所产生的特定可辨认现金流量
            • ②该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分
            • ③该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分
          • Ⅲ，判断收取该金融资产相关的现金流量的合同权利是否终止：
            • ①已终止→终止确认
            • ②未终止，则应进一步判断是否转移了该金融资产，判断是否转移了金融资产可以通过两个方面来考虑：
              • a，企业是否将收取该金融资产现金流量的合同权利转移给他方，如贴现、应收账款保理等
                • Ⅰ，已转移，判断是否同时转移了与该金融资产相关的风险和报酬
                  • ①风险报酬已转移→终止确认
                    • 视为风险报酬已转移的情形：
                      • a，企业无条件出售金融资产
                      • b，企业出售该金融资产，同时约定按回购日该金融资产公允价值进行回购
                      • c，企业出售该金融资产，同时与购入方签订看跌或看涨期权，且该看跌看涨期权属于“深度价外期权”（指行权可能性极小的期权）
                  • ②保留了几乎所有与该金融资产相关的风险和报酬→继续确认
                    • 视为保留了风险报酬的情形：
                      • a，企业出售该金融资产时与购入方签订了回购协议，回购协议约定出售方在规定日期以固定价格进行回购的
                      • b，企业融出证券或进行证券出借
                      • c，出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换
                      • d，企业出售金融资产，并全额补偿购入放因该金融资产产生的信用损失
                      • e，企业出售金融资产，并且与购入房签订看涨或看跌期权，且该期权为一项”价内期权“
                      • f，采用附追索权的方式出售金融资产
                  • ③既没转移也没保留与该金融资产相关的几乎所有风险和报酬→根据是否保留了控制进行处理
                    • a，保留控制→继续摄入
                    • b，未保留控制→终止确认
                • Ⅱ，未转移→继续确认
              • b，企业保留与该金融资产相关的收取合同现金流量的权利，但是同时承担了向其他方支付该现金流量的合同义务（过手安排）
                • Ⅰ，是过手安排→终止确认
                • Ⅱ，不是过手安排→继续确认
  • 账务处理
    • 1，终止确认：与金融资产处置相同，如果是部分转移，则按比例进行处置
    • 2，继续确认：原于金融资产相关的账务处理继续进行，并将因转移而受到的对价确认为相应的金融负债
    • 3，继续摄入，如果企业通过对被转移金融资产提供担保的方式继续摄入，借：银行存款（转让金融资产收到的价款） 继续摄入资产（按转移日金融资产的账面价值和担保金额孰低确认） 金融资产处置损益（差额，或在贷方） 贷：债权投资（金融资产的账面价值） 继续摄入负债（担保合同和担保合同的公允价值之和，*担保合同的公允价值指担保费）
• 套期会计
  • 概述：
    • 1，套期的定义：指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值变动或现金流量变动的风险管理活动
      • 套期的本质是提前锁定收益或损失
    • 2，公允价值套期定义：指对已确定的资产或负债，尚未确认的确定承诺的公允价值变动风险敞口进行套期
    • 3，现金流量套期定义：指对已确定的资产或负债，或极可能发生的预期交易的现金流量变动风险敞口进行套期
    • 4，境外经营净投资套期定义：指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期
    • 5，下列不能作为套期工具：
      • ①签出期权
      • ②自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债
      • ③其他权益工具投资
      • ④企业自身的权益工具
    • 6，被套期项目汇总
      • ①以确认的资产或负债
      • ②尚未确认的确定承诺
      • ③极有可能发生的预期交易
      • ④境外经营净投资
      • ⑤以上项目的组成部分
    • 7，运用套期会计方法核算需同时满足下列条件：
      • ①套期关系仅有符合条件的套期工具和被套期项目组成
      • ②在套期开始时，企业制定的套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件
      • ③套期关系符合套期有效性要求
  • 套期会计处理
    • 1，公允价值套期，每期将套期工具和被套期项目的公允价值变动确认为当期损益：
      • ①将被套期标的转入”被套期项目“，借：被套期项目-库存商品等 贷：库存商品等
      • ②确认被套期项目和套期工具的公允价值变动
        • a，被套期项目公允价值变动，借：被套期项目 贷：套期损益
        • b，套期工具的公允价值变动，借：套期损益 贷：套期工具
      • ③出售被套期项目，确认收入，结转成本，同时出售套期工具
        • a，确认收入，借：银行存款等 贷：主营业务收入
        • b，结转成本，借：主营业务成本 贷：被套期项目
        • c，出售套期工具，借：银行存款 贷：套期工具
    • 2，现金流量套期，套期有效部分，计入其他综合收益；套期无效部分，直接计入当期损益：
      • 注：结算前，只对套期工具的公允价值变动进行账务处理，被套期项目的公允价值变动不需要会计处理
      • *套期有效部分账务处理
        • a，当套期工具公允价值发生变动时，借：套期工具 贷：其他综合收益（或在借方）
        • b，被套期项目结算时，
          • Ⅰ，确认收入，借：银行存款等 贷：主营业务收入
          • Ⅱ，结转成本，借：主营业务成本 贷：库存商品等
          • Ⅲ，出售套期工具，借：银行存款 贷：套期工具
          • Ⅳ，将现金流量套期储备金额转出到主营业务收入，借：其他综合收益-套期储备 贷：主营业务收入
• 此环节应按照先计息，后计提公允价值变动的顺序进行处理
• 因为股票只能以“指定”的方式才能以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，指定计入此类的，公允价值变动计入其他综合收益，且后续期间不得转入当期损益，因此只能转入所有者权益项目
• 计提信用减值，且计算实际利息时扣减计提的减值
• 计提信用减值，但计算实际利息时不扣减计提的减值
• 对于存在结算选择权的衍生金融工具，只要选项中有一种情况是可以把该金融工具认定为金融负债的，本着谨慎性原则，负债不应被低估，那么这个金融工具就应被划分为金融负债