初级会计实务第三章

初级会计实务第三章 教材内容整理 便于预习 课后复习

负债

• 短期借款
  • 科目
    • 短期借款
  • 账务处理
    • 取得借款
      • 借：银行存款 贷：短期借款
    • 确认利息
      • 无需计提
        • 借：财务费用 贷：银行存款
      • 需要计提
        • 月末计提
          • 借：财务费用 贷：应付利息
        • 实际支付
          • 借：应付利息 贷：银行存款
• 应付及预收款项
  • 应付票据
    • 科目
      • 应付票据
    • 账务处理
      • 开出商业汇票
        • 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费 贷：应付票据
      • 支付银行承兑汇票手续费
        • 借：财务费用 应交税费 贷：银行存款
      • 到期支付票据款
        • 借：应付票据 贷：银行存款
      • 应付票据转销
        • 商业承兑转销
          • 借：应付票据 贷：应付账款
        • 银行承兑转销
          • 借：应付票据 贷：短期借款
  • 应付账款
    • 科目
      • 应付账款
    • 账务处理
      • 购入材料，商品等 发生的应付未付款项
        • 借：材料采购/原材料 应交税费 贷：应付账款
      • 接受劳务发生的应付 未付款项
        • 借：生产成本/管理费用等 应交税费 贷：应付账款
      • 偿还或用商业汇票抵付
        • 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据
      • 转销无法支付的应付账款
        • 借：应付账款 贷：营业外收入
    • tips
      • 获得现金折扣时
        • 借：应付账款 贷：财务费用 银行存款
      • 缴纳电力燃气费用
        • 支付时
          • 借：应付账款 应交税费 贷：银行存款
        • 月末结转
          • 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：应付账款
  • 预收账款
    • 科目
      • 预收账款
    • 账务处理
      • 企业预收购货单位款项
        • 借：银行存款 贷：预收账款
      • 销售实现
        • 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费
      • 收到补付款项
        • 借：银行存款 贷：预收账款
      • 退回多付款项
        • 借：预收账款 贷：银行存款
  • 应付利息
    • 科目
      • 应付利息
    • 账务处理
      • 按合同利率计算
        • 借：在建工程/财务费用/研发支出 贷：应付利息
      • 实际支付利息
        • 借：应付利息 贷：银行存款
  • 应付股利
    • 科目
      • 应付股利
    • 账务处理
      • 确认应付的现金 股利或利润
        • 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
      • 实际支付
        • 借：应付股利 贷：银行存款
  • 其他应付款
    • 包括
      • 应付经营租赁固定资产租金，租入包装物租金，存入保证金
    • 科目
      • 其他应付款
    • 账务处理
      • 发生其他各种应付，暂收款项
        • 借：管理费用等 贷：其他应付款
      • 支付，退回时
        • 借：其他应付款 贷：银行存款等
• 应付职工薪酬
  • 内容
    • 短期薪酬
    • 离职后福利
    • 辞退福利
    • 其他长期职工福利
  • 科目
    • 应付职工薪酬
      • 工资/奖金/津贴/补贴
      • 职工福利费
      • 非货币性福利
      • 社会保险费
      • 住房公积金
      • 工会经费和职工教育经费
      • 带薪缺勤
      • 利润分享计划
      • 短期薪酬二级科目
      • 设定提存计划
      • 设定受益计划义务
      • 离职后福利
      • 辞退福利
        • 辞退福利
  • 短期薪酬
    • 货币性职工薪酬
      • 账务处理
        • 计提职工薪酬
          • 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出——资本化支出 贷：应付职工薪酬——工资，奖金，津贴及补贴 ——职工福利费 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——带薪缺勤
        • 扣还各种款项
          • 借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税 其他应收款等
        • 发放
          • 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金
    • 非货币性职工薪酬
      • 内容
        • 自产产品
        • 自有房屋供职工无偿使用
        • 租赁住房等资产供职工无偿使用
        • 外购商品
      • 账务处理规则
        • 受益对象明确
          • “谁受益，谁承担”计入相关成本费用
        • 受益对象不明确
          • 管理费用
      • 账务处理
        • 计提薪酬
          • 收益对象明确
            • 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出——资本化支出 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
          • 难以确认受益对象
            • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
        • 实际支付
          • 向职工发放福利
            • 自产产品 （视同销售）
              • 确认收入
                • 借：应付职工薪酬——非货 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销）
              • 结转成本
                • 借：主营业务成本 贷：库存商品
            • 外购产品 （进项税额转出）
              • 借：应付职工薪酬——非货 贷：库存商品等 应交税费——增（进项税额转出）
          • 自有房屋等资产供职工无偿使用
            • 借：应付职工薪酬——非货 贷：累计折旧
          • 租赁住房等无偿供职工使用
            • 借：应付职工薪酬——非货 贷：银行存款（交租金）
  • 离职后福利
    • 设定提存计划
      • 账务处理
        • 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：应付职工薪酬——设定提存计划
• 应交税费
  • 概述
  • 科目
    • 应交税费
      • 增值税
      • 消费税
      • 城市维护建设税
      • 资源税
      • 。。。
  • 应交增值税
    • 征税范围
      • 销售货物
      • 应税劳务
      • 应税行为
      • 进口货物
    • 纳税对象
      • 增值税一般纳税人
        • 增值税的计算
          • 一般计税方法
            • 当期应纳税额=当期销项-当期进项
          • 简易计税方法
            • 应纳税额=销售额*征收率（3%）
          • 科目设置 （应交税费）
            • 应交增值税
              • 借：进项税额 销项税额抵减 已交税金 减免税款 。。。。
              • 贷：销项税额 进项税额递减 出口退税 。。。。
            • 未交增值税
            • 预交增值税
            • 待抵扣进项税额
            • 待认证进项税额
            • 待转销项税额
            • 增值税留抵税额
            • 简易计税
            • 转让金融商品 应交增值税
            • 代扣代交增值税
          • 账务处理
            • 取得资产，接受应 税劳务或应税行为
              • 获得资产或 接受劳务等 业务
              • 购进农产品
              • 购进不动产或 不动产在建工程
              • 已入库但未取 扣税凭证
              • 取得后改变用 途或发生非正 常损失
            • 销售等业务
              • 销售货物，提供应税 劳务，发生应税行为
              • 视同销售
                • 满足收入 确认条件
                • 不满足收 入确认条 件
            • 交纳增值税
              • 交纳当月应交
              • 交纳以前未交
            • 月末转出当月 未交增值税和 多交增值税
              • 转出未交增值税
              • 转出多交增值税
      • 小规模纳税人
        • 概念
          • 征税范围不进行抵扣，直接计入相关成本费用或资产
        • 计算方法
          • 不含税销售额=（含税销售额）/（1+征收率）
          • 应纳税额=不含税税额*征收率
        • 账务处理
          • 购进货物或接受应税劳务，应税行为
          • 销售货物，应税劳务，应税行为
            • 确认收入
            • 结转成本
          • 交纳增值税
    • 差额征税的账务处理
      • 企业按规定相关成本费用 允许扣减销售额的账务 处理
        • 发生成本费用
          • 借：主营业务成本 贷：应付账款等
        • 根据增值税扣 税凭证抵减销 项税额
          • 借：应交税费 贷：主营业务成本
      • 企业转让金融商品按规定 以盈亏相抵后的余额作为 销售额
        • 转让月末
          • 收益
            • 借:投资收益 贷：应交税费——转让金融商品 应交增值税
        • 实际交纳增值税
          • 借：应交税费——转让金融商品 应交增值税 贷：银行存款等
        • 年末
          • 借方有余额
            • 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品 应交增值税
      • 增值税税控系统专用设备和 技术维护费用抵减增值税税 额的账务处理
        • 初次购入专用设备
          • 借：固定资产 贷：银行存款 借：应交税费——应交增值税（减免税额） ——应交增值税(小规模纳税人) 贷：管理费用等
        • 发生技术维护费
          • 借：管理费用 贷：银行存款等 借：应交税费——应交增值税（减免税额） ——应交增值税(小规模纳税人) 贷：管理费用等
  • 应交消费税
    • 消费税的核算
      • 生产销售应税消费品
        • 税金及附加
      • 领用应税消费品 （自产自用）
        • 用于在建工程
          • 在建工程
        • 用于职工付
          • 税金及附加
      • 收回委托加工 应税消费品
        • 直接出售
          • 委托加工物资
        • 连续生产应税 消费品
          • 记入“应交税费——应交消费税” 借方，待抵扣
      • 进口应税消费品
        • 资产成本
    • 账务处理
      • 生产销售应税消费品
      • 自产自用应税消费品
        • 在建工程
        • 对外投资， 分配给职工
      • 委托加工应税消费品
        • 收回后直接用于 销售
        • 收回后用于连续 生产应税消费品
      • 进口应税消费品
  • 其他
    • 应交资源税
      • 账务处理
        • 应税产品自用
          • 借：生产成本 贷：应交税费——应交资源税
        • 应税产品对外销售
          • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交资源税
    • 应交城市维护建设税， 应交教育费附加
      • 公式
        • 应纳税额=纳税人实际缴纳增值税和消费税之和*适用税率
      • 账务处理
        • 计提应纳税
          • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加
        • 实缴应纳税
          • 借：应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 贷：银行存款等
    • 应交土地增值税
      • 账务处理
        • 转让土地使用权
          • 土地使用权同建筑物一起记作 “固定资产”
          • 土地使用权作为“无形资产”
        • 转让建筑物
          • 自用建筑
          • 作为“存货”
    • 应交个人所得税
      • 账务处理
        • 代扣代缴个人所得税
          • 借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税
        • 实际交纳个人所得税
          • 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款等
    • 应交房产税 城镇土地使用税 车船税 矿产资源补偿费
      • 账务处理
        • 计提
          • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交房产税 ——应交城镇土地使用税 ——应交车船税 ——应交矿产资源补偿费
        • 实际交纳
          • 借：应交税费——应交房产税 ——应交城镇土地使用税 ——应交车船税 ——应交矿产资源补偿费 贷：银行存款等