2023年CPA会计02存货

2023年本章无实质性变化。

存货

• 确认和初始计量
  • 存货的性质与确认条件
    • 【概念相关】 ①关键点：持有以备出售！ ②为建造固定资产等各项工程而储备的物资×，→工程物资； ③受托代销商品×，所有权/控制权未转移
      • 【包括】原材料、在产品、半成品、产成品（含代制品、代修品等）、商品、周转材料（符合存货定义的）、在途物资、发出商品、开发商购入用于建造商品房的土地使用权、委托加工物资、委托代销商品等
    • 【确认条件】 ①符合定义； ②经济利益很可能流入； ③成本能可靠计量
  • 存货的初始计量
    • 成本
      • 采购成本
        • 价：扣除商业折扣
        • 税：关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税
        • 费：运输费、装卸费、保险费及其他可归属费用（采购过程中发生的仓储费、包装费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等）
          • 不可归属费用
            • 非正常消耗：超定额废品损失、自然灾害损失
            • 用于广告营销的特定商品→预付账款→销售费用
            • 仓储费
              • 采购过程→存货成本
              • 入库后领用前→管理费用
              • 生产过程为达到下一生产阶段所必须→生产成本
            • 设计费
              • 特定→存货成本
              • 一般→当期损益
          • 商品流通企业：①计入；②归集，已售的计入主营业务成本，未售的计入期末存货成本；③费用金额较小（重要性原则），直接计入销售费用。
      • 加工成本
        • 直接人工+配比后的制造费用（间接；生产部门、季节性和正常停工损失、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、产品生产用的无形资产摊销等）
      • 其他成本
        • ①投资者投入存货的成本（合同；公允）；②盘盈存货成本（重置成本作为入账价值）；③通过劳务取得的，直接人工+其他直接费用+可归属的间接费用
• 发出存货的计量
  • 发出存货成本的计量方法
    • 先进先出法
      • “先入库的先发出”；随时结转，物价持续上升时成本偏低、高估利润和存货价值，持续下降时成本偏高、低估利润和存货价值
    • 移动加权平均法
      • 每次收货后，根据库存数量和总成本计算新的平均单位成本；及时了解存货成本的结存情况，客观
    • 月末一次加权平均法
      • 每月末计算本月的平均单位成本；简化成本计算工作，不利于存货成本的日常管理与控制
    • 个别计价法
      • 亦称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”，实物流转与成本流转相一致；成本计算准确，但收发频繁情况下分辨的工作量较大
  • 存货成本的结转
    • 对外销售商品/材料
      • 借：主营/其他业务成本（倒挤），存货跌价准备；贷：库存商品/原材料
    • 包装物
      • 借：制造费用（生产领用），销售费用（出借/随同出售不单独计价），其他业务成本（出租/随同出售单独计价） 贷：周转材料——包装物
• 期末存货的计量
  • 存货期末计量及 存货跌价准备计提原则
    • ①成本（实际）与可变现净值（倒推）孰低；
    • ②成本＞可变现净值，计提存货跌价准备，计入当期损益
      • 借：资产减值损失；贷：存货跌价准备
  • 存货的可变现净值
    • 基本特征：①日常活动；②存货的预计未来净现金流量，而非存货的售价或合同价
    • 确定：估计售价（合同价格/一般市场价）-相关税费（-加工成本）
    • 考虑因素
      • 确凿证据：①存货的采购成本、加工成本和其他成本→外来原始凭证、生产成本账簿记录；②可变现净值，直接影响的，市场销售价格、销售方提供有关资料和生产成本资料
      • 持有存货的目的
        • 出售？进一步加工？
      • 日后事项等的影响
        • A事件✓，市场波动×
  • 存货期末计量和 存货跌价准备计提
    • 估计售价
      • 产成品/商品/用于生产的材料，合同价/一般市场价；同一项中部分有部分无，分别确定可变现净值，分别计提存货跌价准备（不得相互抵消）；亏损合同按《13号准则——或有事项》规定，确定预计负债
    • 材料存货的期末计量
      • 直接出售
        • 判断：min（材料成本，材料可变现净值）
        • 材料可变现净值=估计售价-销售税、费
      • 用于生产产品
        • 判断：min（产品生产成本，产品可变现净值）
          • 材料成本+加工成本 VS 产品售价-销售税费
        • 材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计的预计加工成本-销售税、费
    • 存货跌价准备
      • 计提方法：①单项计提法；②分类计提法；③总体计提法
      • 通常情形
        • ①市价持续下跌，可预见未来无回升希望；②产成本＞售价；③产品更新换代，原材料不适应新产品需要，市价＜账面成本；④商品需求变化，市价逐渐下跌；⑤可变现净值为零，废品，全额计提
      • 转回
        • 应提数＞已提数，应予补提
          • 借：资产减值损失；贷：存货跌价准备
        • 影响因素已经消失，应转回，余额冲减至零为限
          • 借：存货跌价准备；贷：资产减值损失
      • 结转：存货已售，对应减少，记借方
        • 借：主营/其他业务成本（倒挤），存货跌价准备；贷：库存商品/原材料
• 存货的清查盘点
  • 含义
    • 账实是否相符
  • 科目
    • 待处理财产损溢（报批前过渡科目，期末结账后应无余额）
  • 处理
    • 盘盈
      • （批前）借：原材料/库存商品等；贷：待处理财产损溢
      • （批后）借：待处理财产损溢；贷：管理费用（冲减）
    • 盘亏或毁损
      • （批前）借：待处理财产损溢；贷：原材料/库存商品等，应交税费－应交增值税（进项税额转出）
      • （批后）借：银行存款（残料变现），原材料（残料入库），其他应收款（应收的赔款），营业外支出【差额，自然灾害等非正常原因】/管理费用【差额，计量收发差错、管理不善等人为原因】；贷：待处理财产损溢