导图社区 2023年CPA会计05投资性房地产
2023年本章内容无实质性变化。
这是一篇关于2025年CPA税法第十四章税务行政法制的思维导图,主要内容包括:税务行政处罚,税务行政复议,税务行政诉讼。
这是一篇关于25CPA税法第13章税收征收管理法的思维导图,主要内容包括:适用范围,税务管理,税款征收,纳税担保,税务检查,纳税信用管理,重大税收违法失信主体。
这是一篇关于国际税收的思维导图,主要内容包括:国际税收协定,非居民企业税收管理,境外所得税收管理,国际避税与反避税,转让定价,国际税收征管协作。
社区模板帮助中心,点此进入>>
费用结算流程
租赁费仓储费结算
E其它费用
F1开票注意事项
F2结算费用特别注意事项
洛嘉基地文件存档管理类目
CFA一级Ethics-standard思维导图
货币政策对黄金价格的传导机制
CPA战略风险管理、战略实施
云报税(个税)
投资性房地产
特征与范围
定义
为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产
范围
“已出租的地”(土地使用权,经营租赁方式)
计划用于出租但尚未出租的土地使用权
“炒地皮”(闲置持有并准备增值后转让的土地使用权)
“已出租的房”(建筑物,经营租赁方式)
自建或开发完成后用于出租;正在建造或开发将来用于出租
持有以备经营出租的空置/在建建筑物,管理层作出书面决议,明确表明其将用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的,即使尚未签订租赁协议
向承租人提供相关辅助服务(在整个协议中不重大的),如保安、维修等
租入再转租
自用房地产(固定资产、无形资产);存货房地产(开发商的开发产品)
不同用途的部分、能单独计量和出售的,分别确认
确认和计量
确认
条件(同时)
符合定义
经济利益很可能流入
成本能可靠计量
时点
已出租的地or房:租赁期开始日
持有并准备增值后转让的地:停止自用,准备增值后转让的日期
计量
初始:成本
后续:二选一,同一企业不得同时采用
成本模式
公允价值模式
同时条件: 有活跃市场 市场上有价格信息,从而合理估计公允价值
账务处理
1.增加时
【外购时(价+税+费)】
借:投资性房地产(——成本) 贷:银行存款
【自行建造】
借:投资性房地产(——成本) 贷:开发成本/在建工程等
非正常性损失直接计入当期损益,不计入建造成本
2.收租金
借:银行存款;贷:其他业务收入
3.结转成本 (成本模式)
借:其他业务成本;贷:投资性房地产累计折旧(摊销)
4.期末计量 (公允价值模式)
借/贷:投资性房地产——公允价值变动 贷/借:公允价值变动损益
公允价值VS账面余额
5.减值 (成本模式)
借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备
计提减值后不允许转回
6.后续支出
①资本化
A.转入在建 (成)借:投资性房地产——在建,投资性房地产累计折旧(摊销),投资性房地产减值准备;贷:投资性房地产 (公)借:投资性房地产——在建,贷:投资性房地产——成本;借/贷:投资性房地产——公允价值变动
B.发生后续支出 借:投资性房地产——在建;贷:银行存款等
C.完工时 借:投资性房地产(——成本);贷:投资性房地产——在建
②费用化
借:其他业务成本;贷:银行存款等
后续计量模式的变更
一经确定,不得随意变更
成→公:会计政策变更,差额调整期初留存收益
借:投资性房地产——成本(转换日公允价值),投资性房地产减值准备,投资性房地产累计折旧(摊销); 贷:投资性房地产; 借/贷:递延所得税资产/负债,盈余公积、利润分配——未分配利润(倒挤)
公→成
转换和处置
转换 (非会计政策/估计变更,系正常事项)
投转非
【形式】开始自用(固定资产或无形资产)
【转换日】达到自用状态,开始将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期
【形式】重新开发用于对外销售(存货)
【转换日】租赁期满,管理层书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期
非转投
【形式】存货改出租
【转换日】租赁期开始日
【形式】房停止自用改出租
【形式】地停止自用改赚取租金或资本增值
【转换日】租赁期开始日或资本增值日
成本模式(无差额)
一般情况:对着转(无差额;原转原、折转折、摊转摊、准转准)
特殊情况:存↔投
转为谁倒挤谁(一般倒挤为借方科目)
借:转换日公允价值;贷:账面价值;差额:
非→投(飞上枝头)
借差:公允价值变动损益
“付出代价”
贷差:其他综合收益(所有者权益科目,处置时→其他业务成本)
谨慎性“不能虚增身价”
投→非(贬为庶民)
借差/贷差:公允价值变动损益
“净身出户但可夹带私货”
处置
出售、转让、报废、毁损、非货币性资产交换等
处置收入
借:银行存款;贷:其他业务收入,应交税费——应交增值税(销项税额)
处置支出
借:其他业务成本(倒挤)
借:投资性房地产累计折旧(摊销),投资性房地产减值准备;贷:投资性房地产
贷:投资性房地产——成本;借/贷:投资性房地产——公允价值变动
处置“遗产”
损益类过渡科目
借/贷:公允价值变动损益;贷/借:其他业务成本
所有者权益类过渡科目
借:其他综合收益;贷:其他业务成本