导图社区 2025CPA会计07资产减值
2025教材主要变化： 1.修改“资产的公允价值减去处置费用后净额的估计”相关表述； 2.修改“商誉减值测试基本要求与会计处理”相关内容。
这是一篇关于2025年CPA税法第十四章税务行政法制的思维导图，主要内容包括：税务行政处罚，税务行政复议，税务行政诉讼。
这是一篇关于25CPA税法第13章税收征收管理法的思维导图，主要内容包括：适用范围，税务管理，税款征收，纳税担保，税务检查，纳税信用管理，重大税收违法失信主体。
这是一篇关于国际税收的思维导图，主要内容包括：国际税收协定，非居民企业税收管理，境外所得税收管理，国际避税与反避税，转让定价，国际税收征管协作。
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资产减值
概述
范围
定义
可收回金额＜账面价值
适用范围
非流动资产
长期股权投资（控制、重大影响、共同控制）； 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 固定资产； 生产性生物资产； 无形资产； 商誉； 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
迹象与测试
基本原则
①资产负债日判断是否存在可能发生减值的迹象（内部信息和外部信息）
②如果存在减值迹象，应当进行减值测试，估计可收回金额
③可收回金额＜账面价值，差额计提减值准备，确认减值损失
特殊情况 （至少每年测试）
因企业合并所形成的商誉
使用寿命不确定的无形资产
尚未达到预定用途的无形资产（价值通常具有较大不确定性）
特殊考虑
①是否需要估计可收回金额，遵循重要性原则
②可以不估计可收回金额的情况
之前远高于账面价值，之后又没有发生消除此差异的事项
减值迹象反应不敏感
可收回金额
估计的基本方法 孰高
（假设目前销售） “公允价值-处置费用”的净额
公允价值
①销售协议价格；②市场价格；③交易价格
处置费用
直接归属于资产处置的增量成本，使资产达到可销售状态所发生的的直接费用
财务费用、所得税费用不包括在内
（假设继续持有） “预计未来现金流量”的现值
资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量（恰当的折现率）
考虑因素
预计未来现金流量
内容
持续使用过程中预计产生的现金流入
为实现现金流入所必需的预计现金流出
处置时所收到或支付的净现金流量
以资产当前状况为基础
未承诺的重组、修理/改良
筹资活动和所得税收付产生的现金流量
对通货膨胀因素的考虑和折现率相一致
内部转移价格予以调整
方法
传统法
未来每期最有可能产生
期望现金流量法
期望加权
剩余使用寿命
折现率
反映货币时间价值和资产特定风险的税前利率
企业在购置/投资资产时的必要报酬率
①市场利率；②替代利率
根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或其他相关市场借款利率作适当调整后估计
通常使用单一折现率
若反应敏感，则未来不同期间采用不同折现率
外币
先折现，后折算
资产减值损失 的确认与计量
一般原则
账面价值=资产成本-累计折旧/摊销-累计减值准备
减值损失确认后，折旧/摊销费用未来相应调整
不可转回（非流动资产）
固定资产、在建工程、投资性房地产（成本模式）、无形资产、商誉、长期股权投资、工程物资、生产性生物资产
处置时才可转出
可转回
存货跌价准备
信用减值损失：坏账准备、债权投资减值准备、其他债权投资、应收融资租赁款
递延所得税资产
持有待售
合同资产减值准备→资产减值损失
消耗性生物资产
账务处理
借：资产减值损失；贷：XX减值准备
资产组的认定 与减值处理
资产组的认定
最小资产组合，其产生的现金流入独立于其他资产（组）产生的
（关键）能否独立产生现金流入
管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用/处置的决策方式等
保持一致，不得随意变更
由于企业重组、变更资产用途导致，可变但应证明合理，并在附注中相应说明
资产组的减值测试
max（公允价值减去处置费用后的净额，预计未来现金流量的现值）
账面价值
分摊资产
已确认负债（如不考虑就无法确定的除外：弃置费用）
会计处理
抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
商誉除外，按比例抵减其他各项资产账面价值
抵减后各单项资产账面价值≥ max（公允价值减去处置费用后的净额，预计未来现金流量的现值，零）
总部资产的减值测试
总部资产显著特征
难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组（如：集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等）
总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组（组合）进行。
商誉减值测试与处理
基本要求
无论是否存在减值迹象，至少每年年度终了
应当结合与其相关的资产组（组合）进行减值测试
方法与会计处理
计算母公司的商誉
计算资产组的完全商誉（母公司商誉÷股权比例）
计算包含完全商誉的资产组的账面价值
包含全部商誉的资产组的账面价值 VS 可回收金额，若减值，首先抵减商誉的账面价值，不够抵减的部分再在资产组中按账面价值比例分摊抵减
【吸收合并】个别报表
借：资产减值损失；贷：商誉减值准备
【控股合并】合并报表
借：资产减值损失；贷：商誉——商誉减值准备
