2025CPA会计09应付职工薪酬

2023年本章内容教材变化： 1.修改“职工薪酬的概念及分类”相关表述，但无实质性变化。 2.修改“非累积带薪缺勤”相关表述。

职工薪酬

• 短期薪酬
  • 年报期间结束后12个月内 ①职工工资、奖金、津贴和补贴 ②职工福利费 ③二险：医疗、工伤 ④一金：住房公积金 ⑤两费：工会经费、职工教育经费 ⑥短期带薪缺勤 ⑦短期利润分享计划 ⑧非货币性福利 ⑨其他
    • 货币性短期薪酬
      • 工资、福利费、二险一金、三项经费
        • 借：生产成本（生产工人），制造费用（车间管理人员），管理费用（行政管理人员），销售费用（销售人员），在建工程（基建人员），研发支出（研发人员）； 贷：应付职工薪酬——工资/职工福利费/社会保险费/住房公积金/工会经费/职工教育经费等
    • 带薪缺勤
      • 累积带薪缺勤
        • 职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，企业确认相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
          • “今年确认明年的”
      • 非累积带薪缺勤
        • 婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资
          • 实际发生缺勤时确认，不必额外处理
    • 短期利润分享计划
      • 同时满足条件
        • 过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务
        • 因计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计
          • 财报批准报出前，企业已确定薪酬金额
          • 正式条款中包括确定薪酬金额方式
          • 过去的惯例为推定义务金额提供明显证据
    • 非货币性福利
      • ①公允价值 ②成本（前者无法可靠取得）
        • 自产产品/外购商品
          • 【计提时】
            • 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等；贷：应付职工薪酬——非货币性福利
          • 【发放时】
            • 自产
              • 借：应付职工薪酬——非货币性福利；贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本；贷：库存商品
                • 视同销售
            • 外购
              • 借：库存商品等，应交税费——应交增值税（进项税额）；贷：银行存款 借：应付职工薪酬——非货币性福利；贷：库存商品等，应交税费——应交增值税（进项税额转出）
        • 无偿提供职工使用
          • 拥有房屋
            • 借：管理费用等；贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利；贷：累计折旧
              • 代价：折旧
          • 租赁住房
            • 借：管理费用等；贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利；贷：其他应付款/银行存款
              • 代价：租金
        • 提供职工包含补贴的商品或服务 如补贴购房、开发商内购
          • 购售合同规定了服务年限
            • 【出售住房时】
              • 借：银行存款（收取职工款项），长期待摊费用（企业补贴金额） 贷：固定资产（公允价值）
            • 【每年摊销时】
              • 借：生产成本/管理费用等；贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利；贷：长期待摊费用
          • 未规定
            • 直接计入相关成本或损益
              • 借：银行存款（收取职工款项），生产成本/管理费用等（企业补贴金额） 贷：固定资产（公允价值）
• 离职后福利
  • 职工退休或 与企业解除劳动关系后
    • 设定提存计划
      • 养老保险、失业保险、企业年金，风险由职工承担
        • 借：管理费用；贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬；贷：银行存款
    • 设定受益计划
      • 企业年金再投资，精算风险和投资风险由企业承担
        • 确定设定受益义务现值和当期服务成本
          • 义务、归属期间、折现率（如无风险利率）→义务现值（应付职工薪酬余额）、当期服务成本
        • 确定设定受益计划净负债/净资产 =义务现值-资产公允价值
          • ＞0：赤字，净负债
          • ＜0：min(盈余，资产上限)，净资产
        • 确定应当计入当期损益的金额
          • 服务成本
            • 当期服务成本
              • 借：管理费用/生产成本等；贷：应付职工薪酬
            • 过去服务成本
            • 结算利得和损失
          • 设定受益计划净负债或净资产的利息净额
            • 【净负债】借：财务费用；贷：应付职工薪酬 【净资产】借：应付职工薪酬；贷：财务费用
              • “时间成本”
        • 确定应当计入其他综合收益的金额
          • 精算利得和损失
          • 计划资产回报，扣除包括在设定收益净负债或净资产的利息净额中的金额
            • “超额回报”
          • 资产上限影响的变动，扣除包括在设定收益净负债或净资产的利息净额中的金额
            • “追加资本回报”
• 辞退福利
  • 劳动合同到期前 解除劳动关系或为鼓励自愿接受裁减而给予的补偿
    • 内退
      • 正式退休前：辞退福利 正式退休后：离职后福利
    • 确认
      • 孰早日
        • 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时
        • 企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时
          • 有详细、正式的重组计划
          • 该重组计划已对外公告
    • 计量
      • 一次性计入当期费用，不计入资产成本
        • 借：管理费用；贷：应付职工薪酬
          • TIPS：超过一年支付的辞退计划，选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额
• 其他长期职工福利
  • 以上三项外其他
    • 范围
      • 长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划、长期奖金计划和递延酬劳等
    • 会计处理
      • 符合设定提存计划条件的，按设定提存计划
      • 符合设定受益计划条件的，按设定受益计划
      • 报告期末，按职工薪酬成本确认为下列组成部分
        • 服务成本
        • 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
        • 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动
        • 总净额计入当期损益或相关资产成本
• 相关概念
  • 职工
    • 全职+兼职+临时工+正式任命人员
  • 职工薪酬
    • 为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬
    • 也包括：职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利