导图社区 2025CPA会计10股份支付
2025年主要变化： 1.修改“对于授予后立即可行权的换取职工服务的权益结算股份支付的会计处理”相关表述。 2.修改“可行权条件的种类、处理和修改”相关表述。 3.增加“股份支付的判断”相关表述和例题。
这是一篇关于2025年CPA税法第十四章税务行政法制的思维导图，主要内容包括：税务行政处罚，税务行政复议，税务行政诉讼。
这是一篇关于25CPA税法第13章税收征收管理法的思维导图，主要内容包括：适用范围，税务管理，税款征收，纳税担保，税务检查，纳税信用管理，重大税收违法失信主体。
这是一篇关于国际税收的思维导图，主要内容包括：国际税收协定，非居民企业税收管理，境外所得税收管理，国际避税与反避税，转让定价，国际税收征管协作。
社区模板帮助中心，点此进入>>
费用结算流程
租赁费仓储费结算
E其它费用
F1开票注意事项
F2结算费用特别注意事项
洛嘉基地文件存档管理类目
CFA一级Ethics-standard思维导图
货币政策对黄金价格的传导机制
CPA战略风险管理、战略实施
云报税（个税）
股份支付
概述
含义和特征
①职工或其他方
②获取提供服务
③授予权益工具（资本公积）或承担以权益工具为基础确定的负债（应付职工薪酬）
主要环节
【2021新】 授予日：上市公司董事会后续确定具体激励对象及股份数量，并将经批准的方案与员工进行沟通并达成一致的日期
一次授予、分期行权
视为同时授予的各个独立计划
授予日计量，各计划按等待期长度占比分摊
工具主要类型
权益结算
限制性股票、股票期权
包括用于股权激励的第二类限制性股票
现金结算
模拟股票、现金股票增值权
虽与股票挂钩，但以现金支付
确认和计量
原则
换取职工服务
有等待期
报表日·权益工具·公允价值
借：管理费用等；贷：资本公积——其他资本公积
无等待期
授予日·权益工具·公允价值
借：管理费用等；贷：资本公积——股本溢价
换取其他方服务
服务日·服务·公允价值
服务日·权益工具·公允价值
公允价值无法可靠计量
服务日/报表日/结算日·权益工具·内在价值
内在价值=公允价值-协议价格
后续变动→当期损益
服务当期
授予日
承担负债·公允价值
【服务当期/授予日】
借：管理费用等；贷：应付职工薪酬
【等待期后报表日/结算日】
借：公允价值变动损益；贷：应付职工薪酬
可行权条件
分类
服务期限条件
业绩条件
市场条件
非市场条件
账务
一般
报表日·确认成本费用
借：管理费用；贷：资本公积——其他资本公积
能否保住量：服务期限条件&非市场条件
无须额外账务处理
借：资本公积——其他资本公积；贷：管理费用
Bad Ending
是否可行权：可行权条件
可行权
借：银行存款，资本公积——其他资本公积 贷：股本，资本公积——股本溢价（倒挤）
Happy Ending
未可行权
借：资本公积——其他资本公积；贷：资本公积——股本溢价
Open Ending
特殊
有等待期，如约定员工须服务至成功IPO
“服务至”→服务期限条件 “成功IPO”→非市场条件
【确定等待期】合理估计可能性&完成时点→授予日至该时点 【重新估计】报表日·预计可行权量&等待期
修改
有利修改 （谨慎性）
权益工具：公允价值↑、数量↑
等待期：缩短
非市场条件：变更或取消
修改日至修改后的可行权日
不利修改
权益工具：公允价值↓、数量↓
等待期：延长
非市场条件：变更或增加
如同该变更从未发生 除非取消部分/全部权益工具
取消或结算 （人为主动干涉）
加速可行权处理：立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
支付款项→权益回购
借：资本公积——其他资本公积，管理费用（倒挤） 贷：银行存款
当期费用=回购金额 - 权益工具公允价值
授予新的权益工具
替代被取消的：与原权益工具相同的处理方式
未认定为替代：作为新授予的股份支付处理
回购已可行权的
借记所有者权益，当期费用=回购金额-权益工具公允价值
权益工具公允价值
市场价格 估值技术（没有活跃市场）
【股份】条款和条件 【股票期权】期权定价模型
账务处理
基本处理
无等待期的需处理
等待期内·报表日
满足非市场条件后确认
借：成本/费用；贷：所有者权益/负债
根据最新取得的最佳估计，修正数量
现金结算：重新计量公允价值
可行权日之后
不再调整已确认的成本/费用、所有者权益/负债
【权益结算·行权日】 借：银行存款，资本公积——其他资本公积 贷：股本，资本公积——股本溢价（倒挤）
【现金结算·结算日】借：公允价值变动损益；贷：应付职工薪酬
回购股份进行职工期权激励
【回购股份时】借：库存股；贷：银行存款
【等待期内·报表日】借：管理费用等；贷：资本公积——其他资本公积
【职工行权时】借：银行存款，资本公积——其他资本公积；贷：库存股，资本公积——股本溢价（倒挤）
未用的库存股作注销处理
限制性股票的股权激励
履行注册登记等增资手续 且收到职工认股款
【收到职工价款】借：银行存款等；贷：股本（面值），资本公积——股本溢价（倒挤） 【确认回购义务】借：库存股（股数×回购价格）；贷：其他应付款——限制性股票回购义务
判断等待期、是否达解锁条件
等待期内
后续处理
达解锁条件→无需回购
借：其他应付款——限制性股票回购义务；贷：库存股 借：资本公积——其他资本公积；贷：资本公积——股本溢价
未达解锁条件→需回购
借：其他应付款——限制性股票回购义务；贷：银行存款等 借：股本，资本公积——股本溢价（倒挤）；贷：库存股
等待期内发放现金股利
计提时
可撤销
限制性股票 可解锁
借：利润分配——应付现金股利/利润；贷：应付股利——限制性股票股利 借：其他应付款——限制性股票回购义务；贷：库存股
【谨慎性】 仍存在不可解锁的可能性，因此需考虑万一的情况，冲减部分义务。 如未来不可解锁，则： 借：其他应付款；贷：银行存款等（减去现金股利部分） 借：股本，资本公积；贷：库存股，利润分配（收回，调增）
不可解锁
借：其他应付款——限制性股票回购义务；贷：应付股利——限制性股票股利
大概率非股东，不可作利润分配，仅可冲减部分回购义务
不可撤销
可解锁
借：利润分配——应付现金股利/利润；贷：应付股利——限制性股票股利
借：管理费用等；贷：应付股利——限制性股票股利
“不可撤销”意味着发就发了，后续不存在收回或冲减情况
支付时
借：应付股利——限制性股票股利；贷：银行存款等
特殊考虑
分批解锁
相当于授予了若干个子计划
分别确认
上市公司实施股权激励
授予日公允价值
相关股票市场价格
不应采用估值模型
非市场条件（锁定期和等待期等）只会影响可行权数量
列丁字帐
库存股
所有者权益备抵科目
其他应付款
限制性股票回购义务
应付股利
限制性股票股利
资本公积——其他资本公积
等待期内权益结算的确认
集团股份支付
个表
结算企业
以自身权益工具（狭义）结算
其他
接受服务企业
结算义务
无
有
特殊情况
接受服务企业以其他结算
母结算 子接受服务
母
借：长期股权投资（授予日权益工具公允价值）；贷：资本公积——其他资本公积
借：长期股权投资（承担负债公允价值）；贷：应付职工薪酬
子
并表
自身权益工具
广义：企业本身、企业母公司、同集团其他会计主体
前提条件
母结算，子接受服务；母对子的人激励
主要类型
母以自身权益工具（狭义）结算
【母·个表】权益结算
【并表】权益结算
借：管理费用等；贷：资本公积
母以集团内其他权益工具结算
【母·个表】现金结算
母以现金结算 （如：现金股票增值权）
【并表】现金结算
借：管理费用等；贷：应付职工薪酬 抵销时差额计入管理费用
【子·个表】权益结算
TIPS
子公司少数股东损益
应包含股权激励费用，无需调整净利润
受激励对象集团内调动
谁受益、谁确认费用
按合理标准在接受服务企业之间分摊
集团内非控股股东结算
视同集团股份支付
应用举例
教材例题
